| О ЦЕНЕ БЕЗВОЗМЕЗДНОСТИ
Не сомневаюсь, вы обязательно
посмотрите в договоре пункт или раздел о цене, если, конечно, это
договор возмездный. То есть предполагающий, что сторона, что-либо
получившая, должна за это заплатить. Причем общее правило таково - если в
законе или договоре прямо не написано, что договор безвозмездный, он
считается возмездным.
Всегда будут безвозмездными лишь договор дарения и
договор ссуды, или, как его еще называют, безвозмездного пользования
имуществом. Могут быть безвозмездными, если об этом прямо сказано в
договоре, в частности, заем, то есть заем без процентов, хранение,
договоры об отчуждении исключительного права и лицензионный договор.
Полагаю, всем в этой аудитории очевидно, что
безвозмездных сделок, совершаемых в пользу другой стороны, коммерческой
фирме лучше избегать. Во-первых, она создается для того, чтобы получать
прибыль, а не заниматься благотворительностью. Во-вторых, из-за
собственной доброты можно потерять на налогах.
Возьмем договор ссуды. Ссудодатель лишается
возможности амортизировать в налоговом учете переданное в безвозмездное
пользование имущество. Однако должен ежемесячно начислять с рыночной
стоимости аренды аналогичного имущества НДС. Ссудополучатель этот НДС
принять к вычету не сможет, зато должен будет учесть в доходах рыночную
стоимость аренды. Сходные последствия у безвозмездной передачи
имущества в собственность. Даритель не сможет списать в расходы
стоимость имущества, но начислить на нее НДС, опять же не вычитаемый у
получателя, обязан. А одаряемому на эту стоимость придется увеличить
свои доходы.
И даже у тех безвозмездных сделок, которые никаких
прямых налоговых потерь вашей фирме не сулят, есть свои минусы. Так,
обычный (не для покупки жилья) беспроцентный заем, выданный сотруднику,
добавит работы бухгалтеру - последнему придется рассчитывать НДФЛ
с матвыгоды от экономии на процентах. А бесплатный заем дочерней фирме
или важному контрагенту за счет привлеченного вами платного кредита
непременно закончится спором с инспекторами. Они попытаются изъять из
ваших налоговых расходов проценты по этому кредиту. И придется долго
ходить по судам и доказывать, что однозначно убыточную, на первый
взгляд, сделку ваша фирма заключила с выгодой для себя.
Поэтому, конечно, лучше убедить руководство ничего ни
для кого не делать бесплатно. Хотите помочь ценному работнику деньгами -
дайте их в долг с процентами в 2/3 ставки рефинансирования, сейчас это
лишь 5,5 процента годовых. Вряд ли ему будет накладно заплатить, будем
честны, в общем-то копеечную сумму за быстрое решение своих денежных
проблем. Разрешаете кому-то пользоваться вашим имуществом - установите
небольшую плату за это. Если учесть, что ссудополучателю придется отдать
в бюджет 20 процентов налога на прибыль с рыночной цены аренды, то ему
вполне по силам платить вам 10-20 процентов от нее, кстати, включая эту
сумму в расходы и принимая НДС к вычету. Не делайте подарков другим
организациям, лучше продавайте нужные им вещи по минимальной цене, те же
10-20 процентов от рынка.
Пример. Сравнение налоговых обязательств при ссуде и аренде
Рыночная цена аренды имущества - 10 000 руб/мес. без НДС. Амортизация по имуществу - 1000 руб/мес.
Вариант 1. Имущество передано в безвозмездное пользование (в ссуду).
Ссудодатель ежемесячно:
- начисляет НДС с рыночной цены аренды - 1800 руб. (10 000 руб. х 18%);
- из-за запрета на амортизацию переданного в ссуду имущества теряет на налоге на прибыль 200 руб. (1000 руб. х 20%).
Ссудополучатель ежемесячно включает в налоговые
доходы рыночную цену аренды 10 000 руб., что увеличивает сумму налога на
прибыль на 2000 руб/мес. (10 000 руб. х 20%).
Итого налоговые обязательства:
- ссудодателя - 2000 руб. (1800 руб. + 200 руб.);
- ссудополучателя - 2000 руб.;
- группы "ссудодатель - ссудополучатель" - 4000 руб/мес. (2000 руб. + 2000 руб.).
Вариант 2. Имущество передано в пользование за плату 2000 руб/мес. без НДС (в аренду).
Арендодатель ежемесячно:
- начисляет НДС с арендной платы, предусмотренной договором, - 360 руб. (2000 руб. х 18%);
- включает в налоговые доходы арендную плату 2000
руб., что увеличивает сумму налога на прибыль на 400 руб/мес. (2000 руб.
х 20%);
- включает в налоговые расходы амортизацию
переданного в аренду имущества, экономя на налоге на прибыль 200 руб.
(1000 руб. х 20%).
Арендатор ежемесячно:
- принимает к вычету НДС с арендной платы, предъявленный арендодателем, - 360 руб.;
- включает в налоговые расходы арендную плату 2000 руб., экономя на налоге на прибыль 400 руб.
Итого налоговые обязательства:
- арендодателя - 560 руб. (360 руб. + 400 руб. - 200 руб.);
- арендатора - минус 760 руб. (-360 руб. - 400 руб.);
- группы "арендодатель - арендатор" - минус 200
руб/мес. (560 руб. - 760 руб.) (экономия на налоге на прибыль из-за
включения в расходы амортизации имущества).
Расходы арендатора на платеж за аренду - 2000 руб.,
что равно сумме налога на прибыль, который бы он заплатил, получив
имущество в ссуду. Однако из-за экономии на налоге на прибыль его общие
расходы снизятся до 1600 руб. (2000 руб. - 400 руб.). Если же стороны
входят в группу компаний, этой суммой можно вообще пренебречь, поскольку
сам по себе платеж за аренду, будучи включенным в доходы арендодателя,
на финансовый результат группы не повлияет.
Вывод. Передавать имущество не в ссуду, а в аренду выгоднее как при взаимозависимости сторон, так и без таковой.
И не бойтесь налогового контроля цен и связанных с
этим доначислений. С 2012 года под него подпадает крайне незначительный
круг сделок, цены по обычным операциям обычных фирм налоговую службу
теперь не интересуют. А раз вы под ценовой контроль не подпадаете, то
цена в вашем договоре - всегда рыночная.
Ашомко Т.А.
| 
Главная 
