Организация
приняла решение об участии в ежегодной международной выставке с целью
рекламы своей продукции. Оформление зала выставочного центра
производится в соответствии с эксклюзивным дизайн-проектом, созданным
для организации дизайнерской студией. Как отразить в учете организации
расходы на создание указанного дизайн-проекта?
Стоимость работ дизайнерской студии
по созданию указанного дизайн-проекта составляет 118 000 руб. (в том
числе НДС 18 000 руб.). Согласно условиям договора исключительные права
на созданный дизайн-проект передаются организации в полном объеме в
момент подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ. Оплата
работ дизайнерской студии производится одновременно с подписанием
сторонами указанного акта. Эксклюзивность созданного дизайн-проекта и
его ориентированность на конкретную выставку делают невозможным
(экономически нецелесообразным) использование организацией данного
дизайн-проекта при участии в других выставках или предоставление прав на
его использование третьим лицам. Организация применяет в налоговом
учете метод начисления.
Гражданско-правовые отношения
Произведения дизайна в качестве произведений искусства являются
результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется
правовая охрана (интеллектуальной собственностью), а также объектами
авторских прав (пп. 1 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1259 Гражданского кодекса
РФ). При этом автор или иной правообладатель вправе передать
принадлежащее ему исключительное право на данное произведение в полном
объеме по договору об отчуждении исключительного права на произведение
(ст. ст. 1229, 1285 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации согласно условиям договора исполнитель
(дизайнерская студия) обязуется по заданию заказчика (организации)
выполнить работы по созданию дизайн-проекта интерьера выставочного зала и
передать исключительные права на созданное произведение заказчику.
С учетом вышеизложенного данный договор является смешанным и должен
содержать все существенные условия, установленные ст. ст. 702 - 729 ГК
РФ для договоров подряда, а также существенные условия, установленные
ст. 1234 ГК РФ для договоров об отчуждении исключительных прав.
Налог на прибыль организаций
В данном случае создание дизайн-проекта интерьера выставочного зала и
приобретение исключительных прав на него необходимы организации для
разового участия в соответствующей международной выставке. При этом
после проведения указанной выставки дальнейшее использование
дизайн-проекта с целью получения каких-либо экономических выгод не
представляется возможным.
Таким образом, приобретенное исключительное право на дизайн-проект не
может признаваться нематериальным активом (НМА) в целях налогообложения
прибыли, поскольку срок его полезного использования не превышает 12
месяцев (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
В то же время согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ организация вправе
учесть в целях налогообложения прибыли расходы на рекламу производимых
(приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности
налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая
участие в выставках и ярмарках.
При этом, по нашему мнению, поскольку ни нормы НК РФ, ни иные нормы
действующего законодательства РФ не раскрывают перечня затрат,
включаемых в расходы на участие в выставках и ярмарках, организации
вправе отнести к данным расходам любые затраты, которые непосредственно
связаны с их участием в указанных мероприятиях (п. 7 ст. 3 НК РФ, см.
также Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 N А43-
1729/2004-32-152, Девятого арбитражного апелляционного суда от
05.12.2008 N 09АП-14684/2008-АК по делу N А40-29123/08-151-83).
Таким образом, в рассматриваемом случае стоимость работ дизайнерской
фирмы по созданию дизайн-проекта интерьера выставочного зала (без учета
НДС) может быть учтена единовременно в составе расходов на рекламу.
Указанные рекламные расходы являются ненормируемыми и признаются
организацией в полном объеме (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли указанные рекламные расходы
признаются косвенными расходами и уменьшают налоговую базу того
отчетного (налогового периода), в котором они осуществлены (в данном
случае - на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ) (п. 1,
пп. 3 п. 7 ст. 272, п. п. 1, 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Расходы на участие в выставке не являются нормируемыми. Поэтому НДС,
предъявленный дизайнерской студией, принимается к вычету в
общеустановленном порядке после принятия к учету выполненных работ и при
наличии счета-фактуры дизайнерской студии (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст.
172 НК РФ).
Бухгалтерский учет
В общем случае при выполнении условий, установленных п. 3 Положения
по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007),
утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н,
дизайн-проект, исключительные права на который принадлежат организации,
может учитываться в составе объектов НМА (п. 4 ПБУ 14/2007).
Однако создание дизайн-проекта интерьера выставочного зала и
приобретение исключительных прав на него в данном случае непосредственно
связаны с участием организации в международной выставке, при этом сам
по себе указанный актив после проведения данной выставки приносить
какую- либо экономическую выгоду организации не может.
Таким образом, в рассматриваемом случае организация не вправе учесть
данный дизайн-проект в качестве объекта НМА, поскольку срок его
полезного использования не превышает 12 месяцев (пп. "а", "г" п. 3 ПБУ
14/2007).
Следовательно, расходы на создание дизайн-проекта (стоимость работ
дизайнерской студии без учета НДС) учитываются организацией в составе
расходов по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов
единовременно на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ
(п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В бухгалтерском учете признание расходов, связанных со сбытом
продукции, в том числе расходов на рекламу, отражается записью по дебету
счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). |