Как
в целях исчисления налога на прибыль должна формироваться стоимость
нематериальных активов, созданных в рамках НИОКР, по перечню НИОКР: с
учетом или без учета коэффициента, применяемого в соответствии с п. 7
ст. 262 НК РФ?
Вопрос:
Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ внесены изменения в НК РФ, согласно которым с 2012 г. применяется новая редакция ст. 262 НК РФ.
В соответствии с п. 7 ст. 262 НК РФ налогоплательщик
расходы на НИОКР, установленные Правительством Российской Федерации,
вправе включать в состав прочих расходов того отчетного (налогового)
периода, в котором завершены такие исследования или разработки
(отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением
коэффициента 1,5.
Если в результате выполнения работ получены
исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (в том
числе права на программное обеспечение), то данные права признаются
нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с
п. п. 2 и 5 ст. 258 НК РФ, с учетом положений п. 3 ст. 259 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 257
НК РФ первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов
определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и
доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за
исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев,
предусмотренных ст. ст. 170 и 199 НК РФ.
Таким образом, положения НК РФ не ставят в
зависимость формирование первоначальной стоимости нематериальных активов
от порядка учета затрат, в результате которых получен результат,
подлежащий правовой охране, на который организация приняла решение
оформить исключительные права.
Как в целях исчисления налога на прибыль должна
формироваться стоимость нематериальных активов, созданных в рамках
НИОКР, по перечню НИОКР: с учетом или без учета коэффициента,
применяемого в соответствии с п. 7 ст. 262 НК РФ?
Ответ:
Порядок учета расходов на научные исследования и
(или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) определяется ст.
262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Пунктом 9 ст. 262 НК РФ (в ред. Федерального закона
от 07.06.2011 N 132-ФЗ, действующей с 1 января 2012 г.) определено, что,
если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик
получает исключительные права на результаты интеллектуальной
деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются
нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке,
установленном гл. 25 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика указанные
расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством
и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок
учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей
налогообложения.
Согласно п. п. 7 и 8 ст. 262 НК РФ налогоплательщик,
осуществляющий расходы на НИОКР по перечню НИОКР, установленному
Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988,
вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того
отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования
или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с
применением коэффициента 1,5.
Таким образом, если в результате произведенных расходов на НИОКР по перечню НИОКР, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988,
налогоплательщик получает исключительные права на результаты
интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ,
первоначальная стоимость такого нематериального актива формируется с
коэффициентом 1,5.
Пунктом 3 ст. 257 НК РФ предусмотрено, что для
признания нематериального актива необходимо наличие способности
приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование
самого нематериального актива и (или) исключительного права у
налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том
числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки
(приобретения) патента, товарного знака).
Согласно ст. 1232
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в случаях,
предусмотренных ГК РФ, исключительное право на результат
интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации
признается и охраняется при условии государственной регистрации такого
результата или такого средства.
Учитывая изложенное, в случаях, когда в соответствии с
ГК РФ результат интеллектуальной деятельности признается и охраняется
при условии его государственной регистрации, признание нематериального
актива в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в
состав прочих расходов в течение установленного срока осуществляется на
дату государственной регистрации такого результата интеллектуальной
деятельности.
При этом в соответствии с п. 9 ст. 262 НК РФ суммы
расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в отчетных
(налоговых) периодах, в которых были завершены соответствующие
исследования или разработки (отдельные этапы работ), в соответствии с
гл. 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость
нематериального актива не подлежат.
Основание: Письмо Минфина РФ от 17 октября 2012 г. N 03-03-06/1/557
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
| 
Главная 
