Письмо Минфина России от 23.11.12 № 03−04−05/4−1337
«О налогообложении НДФЛ дохода в виде
действительной стоимости доли в уставном капитале ООО, выплаченного при
выходе участника из ООО, в случае если этот участник ООО (физлицо)
получил указанную долю в порядке наследования»
Вопрос: О налогообложении НДФЛ дохода в виде действительной стоимости доли в уставном капитале ООО, выплаченного при
выходе участника из ООО, в случае если этот участник ООО (физлицо) получил
указанную долю в порядке наследования.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения доходов
физических лиц при выходе из общества с ограниченной ответственностью участника
общества и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что физическое лицо унаследовало
долю в обществе с ограниченной ответственностью (далее — общество),
а впоследствии
вышло из общества, получив действительную стоимость его доли в уставном
капитале общества.
В соответствии с п. 18 ст. 217 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной
и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке
наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам
(правопреемникам)
авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий,
изобретений и промышленных образцов.
Таким образом, доход физического лица — наследника,
полученный в виде доли в уставном капитале общества, не подлежит
налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Согласно п. 6.1 ст. 23 Федерального закона
от 08.02.1998 N 14−ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
в случае выхода участника
общества из общества в соответствии со ст. 26 указанного Федерального
закона
его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику
общества,
подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его
доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных
бухгалтерской
отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню
подачи
заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества
выдать
ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты
им доли
в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части
доли.
При этом доход в виде действительной стоимости доли,
приобретенной в порядке наследования, полученный при выходе участника
из общества, не является доходом, полученным в порядке наследования.
Соответственно, положения п. 18 ст. 217 Кодекса в этом случае
не применяются.
Статьей 210 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах,
или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
С учетом вышеизложенного при выходе участника из общества
выплаченная ему действительная стоимость доли, в том числе полученной в порядке
наследования, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих
основаниях с полной суммы выплаченного дохода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.Комова
23.11.2012 |