12:27

Предоставление личной охраны генеральному директору организации

Стоимость услуг по личной охране жизни и здоровья генерального директора организации, согласно договору, заключенному организацией с частным охранным агентством (охранной организацией, имеющей лицензию на осуществление частной охранной деятельности), составляет 165 200 руб. (в том числе НДС 25 200 руб.) в месяц. На последнее число каждого месяца действия указанного договора стороны составляют акт приемки-сдачи оказанных услуг. Оплата услуг производится не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем их оказания.

Трудовые отношения

Стороны трудового договора вправе включать в него дополнительные обязательства работодателя перед своими работниками, не предусмотренные законодательством (ст. 56, ч. 4 ст. 57 Трудового кодекса РФ).

Гражданско-правовые отношения

Оказание услуг по защите жизни и здоровья граждан разрешается только организациям, специально учреждаемым для их выполнения и имеющим лицензию, выданную органами внутренних дел (п. 1 ст. 1.1, п. 1 ч. 3 ст. 3 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации").

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Стоимость услуг по личной охране генерального директора (без НДС), оказанных частным охранным агентством, включается в состав расходов по обычным видам деятельности на последнее число каждого месяца, за который данные услуги оказывались (на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг), что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 5, 6, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы "входного" НДС, предъявленные частным охранным агентством со стоимости услуг охраны, организация вправе принять к вычету на основании выставленных ей счетов-фактур (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

В рассматриваемом случае обязанность предоставления личной охраны генеральному директору предусмотрена трудовым договором. Кроме этого, генеральный директор осуществляет руководство организацией (является единоличным исполнительным органом организации, который решает хозяйственные, управленческие и финансовые вопросы), а также является носителем информации, которая может составлять коммерческую тайну. Следовательно, убийство, похищение и иные преступные действия в отношении данного лица могут привести к неблагоприятным финансово-экономическим последствиям для организации.

Таким образом, расходы в размере стоимости услуг по личной охране генерального директора (без НДС), оказанных частным охранным агентством, по нашему мнению, являются экономически обоснованными и могут быть учтены организацией для целей налогообложения прибыли на основании пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве расходов на приобретение иных услуг охранной деятельности (п. 1 ст. 252 НК РФ) <*>.

При применении организацией в налоговом учете метода начисления указанные расходы признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (последнее число каждого месяца действия договора охраны) (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В том случае, если организация применяет в налоговом учете кассовый метод, данные расходы признаются на дату перечисления денежных средств частному охранному агентству (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы

Поскольку в данном случае расходы на обеспечение личной безопасности генерального директора организации осуществляются в интересах самой организации, а не в личных интересах указанного сотрудника, объекта налогообложения по НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний у организации не возникает (п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ, ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Применение ПБУ 18/02

При применении в налоговом учете кассового метода стоимость услуг частного охранного агентства признается для целей налогообложения прибыли в момент перечисления ему денежных средств. При этом в бухгалтерском учете указанные расходы признаются раньше - на последнее число каждого месяца, в котором были оказаны услуги по охране генерального директора. Следовательно, на указанную дату в бухгалтерском учете организации образуются вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Ежемесячно на дату оплаты услуг частного охранного агентства сумма ранее возникшего ОНА погашается, что отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 09 (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

<*> Аналогичной позиции придерживаются Минфин России и арбитражные суды (Письмо Минфина России от 08.05.2007 N 03-03-06/1/269, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2009 N А13-98/2008, от 19.07.2007 N А56-35010/2006).

Н.Э.Адамушкин, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению