Вопрос: Письмом Минфина России от  17.04.2012 N 03−04−08/7−76 разъяснено, что представление налогоплательщиком справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минздрава России и МНС России от  25.07.2001 N 289/БГ−3−04/256, в качестве документа, подтверждающего его фактические расходы на лечение, не противоречит положению абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Согласно ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.11.2011 N  323−ФЗ сведения о факте обращения гражданина за оказанием медицинской помощи, состоянии его здоровья и диагнозе, иные сведения, полученные при его медицинском обследовании и лечении, составляют врачебную тайну.

При этом разглашение сведений, составляющих врачебную тайну, не допускается (ч. 2 ст. 13 Федерального закона N 323−ФЗ). Налоговые органы не  включены в перечень органов и организаций, в отношении которых действует исключение из правила о неразглашении врачебной тайны.

Вправе ли налогоплательщик в целях получения социального налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, не  представлять в налоговый орган договор об оказании медицинских услуг, заключенный им с медицинской организацией?
Достаточно ли для целей получения социального налогового вычета представить в  налоговый орган справку об оплате медицинских услуг для представления в  налоговые органы Российской Федерации, утвержденную Приказом Минздрава России и  МНС России N 289/БГ−3−04/256, в качестве документа, подтверждающего фактические расходы налогоплательщика на лечение, без представления им договора об оказании медицинских услуг, если в налоговый орган представлены также платежные документы, подтверждающие фактическое осуществление расходов, и заверенная медицинской организацией копия ее лицензии на осуществление медицинской деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и  таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу порядка документального подтверждения права налогоплательщика на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), и в соответствии со ст. 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и  (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации.

В этих целях налогоплательщик представляет в налоговый орган:

справку об оплате медицинских услуг (далее — справка об  оплате медицинских услуг), форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и  Министерства здравоохранения Российской Федерации от 25.07.2001 N  289/БГ−3−04/256. Выдача справки об оплате медицинских услуг с целью получения социального налогового вычета по затратам на лечение входит в компетенцию медицинских учреждений, оказывающих медицинские услуги;

кассовый чек, квитанцию к приходному кассовому ордеру, выписку банка или иные платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств за оказанные медицинские услуги.

В некоторых случаях при предоставлении социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения в составе расходов по  указанным видам лечения учитывается стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов, если сама медицинская организация таковыми не располагает и соответствующим договором с  медицинской организацией предусмотрено их приобретение за счет средств пациента. В рассматриваемой ситуации основанием для получения социального налогового вычета по таким расходам может являться указание на приобретение вышеназванных материалов в справке об оплате медицинских услуг или в  представленном выписном эпикризе (истории болезни) либо в договоре с  медицинской организацией.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.Разгулин
01.11.2012