Может
ли банк для целей исчисления налога на прибыль ежемесячно учитывать
проценты, начисленные по депозитам и иным привлеченным средствам,
независимо от порядка их уплаты (ежемесячно, ежеквартально, в конце
срока), определенного договором, или же расходы в виде процентов
учитываются только при их фактической выплате клиентам банка?
Вопрос:
Банк привлекает денежные средства юридических и
физических лиц во вклады (депозиты), а также выпускает собственные
векселя с объявленным при выпуске процентным (дисконтным) доходом.
Проценты (дисконт) учитываются в соответствии со ст. ст. 328, 271 НК РФ.
Наряду с прочими видами привлечения денежных средств
банк применяет вклады, в соответствии с которыми проценты выплачиваются
одновременно с возвратом привлеченных банком средств, и выпускает
векселя, обязательство по уплате процентов (дисконта) по которым
возникает одновременно с погашением (выкупом) ценной бумаги. При этом
банк начисляет проценты (дисконт) ежемесячно в соответствии с Положением
о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории РФ (N 302-П).
Может ли банк для целей исчисления налога на прибыль
ежемесячно учитывать проценты, начисленные по депозитам и иным
привлеченным средствам, независимо от порядка их уплаты (ежемесячно,
ежеквартально, в конце срока), определенного договором, или же расходы в
виде процентов учитываются только при их фактической выплате клиентам
банка?
Ответ:
В соответствии с п. 6 ст. 250
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде
процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам.
В целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (п. 1 ст. 271 НК
РФ).
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265
НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов
по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным
(эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей,
предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения с
учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Пунктом 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272
НК РФ установлено, что по договорам займа и иным аналогичным
договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок
действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях
гл. 25 НК РФ доход (расход) признается полученным и включается в состав
соответствующих доходов (расходов) на конец месяца соответствующего
отчетного периода.
Согласно п. п. 1 и 4 ст. 328
НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым
обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной
по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия
такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания
доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. ст.
271 - 273 НК РФ.
Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по
методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного
(выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в
виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из
установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом
положений п. 4 ст. 328
НК РФ. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок
ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов)
по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов)
сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
Учитывая вышеуказанные положения, проценты по всем
видам долговых обязательств, срок действия которых приходится более чем
на один отчетный период, необходимо учитывать в доходах (расходах) для
целей налогообложения прибыли организаций равномерно на конец месяца
соответствующего отчетного периода независимо от сроков фактической
уплаты таких процентов, установленных в договоре.
Основание: Письмо Минфина РФ от 17 сентября 2012 г. N 03-03-06/2/108
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
| 
Главная 
