Нередко
при разовых закупках (например, книг, офисной мебели, компьютерной
техники, инструментов и т.п.) договор как единый документ не
оформляется. Покупатель просто оплачивает выставленный ему счет, после
чего поставщик отгружает товар. Возможны ли у покупателя и у поставщика
из-за этого какие-либо налоговые и хозяйственные риски?
Когда оплата счета = договор
Самый большой гражданско-правовой риск - это
возможные споры между поставщиком и покупателем относительно того,
заключен ли договор. Например, недобросовестный покупатель, сославшись
на отсутствие договора, может отказаться принять товар и потребовать
возврата предоплаты либо при частичной предоплате - принять товар, но не
заплатить остаток денег. А недобросовестный поставщик с той же
отговоркой может отказаться отгрузить товар и не торопиться с возвратом
аванса. Хотя, конечно, подобные ситуации возможны и при наличии
договора, оформленного в виде единого документа и подписанного обеими
сторонами сделки.
Однако если покупатель оплатил счет, в котором есть
наименование и количество товара, то суды признают договор поставки
(купли-продажи) заключенным  .
Поскольку сторонами в письменной форме достигнуто соглашение по всем
его существенным условиям . Напомним, что письменная форма договора
считается соблюденной и тогда, когда сторона, получившая письменную
оферту, выполнила указанные в ней действия или приступила к их
выполнению .
В нашем случае оферта - это полученный от поставщика счет на оплату, а
акцепт - полная или частичная оплата этого счета покупателем.
Примечание. Также в качестве разовых договоров
поставки (купли-продажи) суды квалифицируют и отгрузки, подтвержденные
лишь товарными накладными с подписью покупателя. В таких ситуациях
оферта - это накладная, содержащая все существенные условия, а акцепт -
это приемка товара покупателем.
Налоговые риски
Для поставщика отсутствие договора как единого
документа никаких неблагоприятных налоговых последствий не влечет. После
отгрузки товара он спокойно сможет принять к вычету НДС, исчисленный к
уплате в бюджет с полученного от покупателя аванса
. Для этого достаточно одной товарной накладной.
В наличии договора больше заинтересован покупатель. С
таким документом у него будет меньше проблем при принятии к вычету НДС с
покупной стоимости товара и признании стоимости этого товара в расходах
для целей налогообложения. Ведь бывает, что налоговики расценивают
сделки, совершенные без оформления договора, как документально
неподтвержденные и сомневаются в их реальности.
Между тем налоговое законодательство не
предусматривает наличия такого договора в качестве обязательного условия
для предоставления вычета НДС и признания расходов. Так, для целей
налогообложения прибыли договор сам по себе не подтверждает расходы на
приобретение товара. В первую очередь этим целям служат первичные
документы по отгрузке товара, его оприходованию и принятию к учету
(товарная накладная, товарно-транспортная накладная и т.д.)
. Эти же документы вкупе с надлежаще оформленным отгрузочным счетом-фактурой нужны и для принятия к вычету НДС
.
И если покупатели имеют все эти документы и приводят
аргументы в пользу реальности совершенной сделки (например, товар
оплачен, отгрузку товара подтвердил поставщик, есть документы о
перепродаже товара, товар оприходован в качестве ОС, с него уплачивается
налог на имущество), то суды встают на их сторону.
Вторая проблема у покупателей при отсутствии договора
в форме единого документа - проверяющие не разрешают им принимать к
вычету и авансовый НДС .
А все потому, что к документам, подтверждающим право на такой вычет, НК
РФ, помимо платежки и авансового счета-фактуры, относит еще и договор с
условием о предоплате
.
В тонкости же заключения договора проверяющие не вникают. Поэтому при
его отсутствии лучше все-таки не принимать к вычету НДС с уплаченного
аванса, а дождаться от поставщика отгрузочного счета-фактуры и только
тогда принять НДС к вычету.
СОВЕТ
Если при проверке налоговый инспектор требует от вас
договор, а его у вас нет, то легче составить этот документ, чем
доказывать, что договор - это оплаченный вами счет. Главное, чтобы
поставщик не был против подписать лишнюю бумагу.
Тем более что в этом случае составить договор совсем не трудно, ведь в счете уже есть все необходимые условия.
Пример. Оформление договора на основе имеющегося счета
УСЛОВИЕ
Поставщик (ООО "Конструктор") выставил покупателю
(ООО "Техник") счет N 242 от 19.07.2012 на оплату офисных кресел
"Престиж" в количестве 5 шт., стоимостью за единицу 1180 руб., на сумму
5900 руб., в том числе НДС (18%) 900 руб. В счете сказано, что он
действителен в течение 10 рабочих дней, а срок поставки - 5 рабочих дней
со дня получения полной оплаты.
РЕШЕНИЕ
Договор в этом случае можно оформить так.
+----------------------------------------------------------------+
| ДОГОВОР ПОСТАВКИ N 242 |
| |
|г. Москва 19 июля 2012 г. |
| |
| ООО "Конструктор", именуемое в дальнейшем "Поставщик", в|
|лице генерального директора Иванова С.В., действующего на|
|основании Устава, с одной стороны и ООО "Техник", именуемое в|
|дальнейшем "Покупатель", в лице генерального директора Петрова|
|И.Н., действующего на основании Устава, с другой стороны|
|заключили настоящий договор о нижеследующем. |
| 1. Поставщик обязуется передать, а Покупатель - принять и|
|оплатить офисные кресла "Престиж" в количестве 5 шт.,|
|стоимостью за единицу 1180 руб., в т.ч. НДС (18%) 180 руб.|
|(далее - товар). |
| 2. Покупатель обязуется оплатить товар в течение|
|10 рабочих дней со дня заключения настоящего договора. |
| 3. Поставщик обязуется поставить товар в течение|
|15 рабочих дней со дня заключения настоящего договора. |
| 4. Доставка товара производится Поставщиком по адресу|
|Покупателя, указанному в п. 5 настоящего договора. |
| 5. Адреса, реквизиты и подписи сторон: |
| |
+----------------------------------------------------------------+
Оплаченного счета и накладной вполне достаточно для
оформления разовой покупки. Но безопаснее все-таки, когда составлен еще и
документ, именуемый договором.
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2012, N 19
Мацепуро Н.А | 
Главная 
