Письмо Федеральной налоговой службы от 2
октября 2012 г. № ЕД-3-3/3545@ "О порядке предоставления имущественного
налогового вычета”
Федеральная налоговая служба рассмотрела Ваше интернет-обращение от
12.09.2012 о порядке предоставления имущественного налогового вычета по
налогу на доходы физических лиц и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой
базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета в сумме фактически
произведенных им расходов на приобретение на территории Российской
Федерации, в частности, земельного участка, на котором расположен
приобретаемый жилой дом, или доли (долей) в нем, но не более 2 000 000
рублей.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на
основании его письменного заявления, а также платежных документов,
оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты
денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (в
частности, расписки продавца о получении им денежных средств от
покупателя в полном размере).
При этом документами, подтверждающими право налогоплательщика на
имущественный налоговый вычет, являются документы, подтверждающие право
собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы,
подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
Следует отметить, что право на получение налогового вычета возникает у
налогоплательщика в налоговом периоде, в котором соблюдены все условия,
определенные положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, вне
зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по
приобретению имущества.
Следовательно, поскольку право на имущественный налоговый вычет у
налогоплательщика в соответствии с указанными положениями Кодекса должно
подтверждаться правоустанавливающими документами, до получения таких
документов право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика не
возникает.
При этом имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего обложению
налогом на доходы физических лиц, в налоговом периоде, в котором у
налогоплательщика возникло право на его получение, и в последующие
налоговые периоды.
Поскольку имущественный налоговый вычет предоставляется путем
уменьшения дохода, подлежащего налогообложению, предоставить его в
большем размере, чем сумма дохода, полученная в соответствующем
налоговом периоде, не представляется возможным.
Вместе с тем, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет
не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на
последующие налоговые периоды до полного его использования.
Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
|
Д.В. Егоров
| |