Письмо Минфина РФ от 31 августа 2012 г.
№ 03-07-15/118 О применении вычета суммы НДС, исчисленной с поступившей
предоплаты, в сторону уменьшения
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
представленный на согласование проект ответа ФНС России по вопросу
применения вычета суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной с
поступившей предоплаты, в сторону уменьшения и сообщает.
Как следует из указанного запроса, налог на добавленную стоимость,
исчисленный налогоплательщиком с суммы полной предоплаты, полученной в
счет предстоящей поставки товаров, принят к вычету при их отгрузке. В
результате уменьшения стоимости отгруженных товаров в строну уменьшения
соответствующая сумма предоплаты, оставшаяся у продавца, признается
продавцом и покупателем товаров переплатой (авансом) в счет последующих
поставок товаров.
Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее – Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки
товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).
На основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Кодекса суммы
налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм
оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок
товаров, подлежат вычетам при отгрузке соответствующих товаров.
Учитывая изложенное, сумму переплаты, возникшую у продавца после
изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в счет
которой в последующем будет осуществлена новая поставка товаров
покупателю, следует признать суммой частичной оплаты, полученной в счет
предстоящей поставки товаров, которая подлежит налогообложению налогом
на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Кроме того, на основании пункта 14 статьи 167 Кодекса на день
отгрузки товаров в счет ранее поступившей частичной оплаты также
возникает момент определения налоговой базы. При этом на основании
вышеуказанных пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Кодекса сумма
налога на добавленную стоимость, исчисленная продавцом с суммы частичной
оплаты в счет предстоящей поставки товаров, при их отгрузке подлежит
вычету.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
|
И.В. Трунин
| |