Привлечь работника только зарплатой
становится все сложнее и сложнее. Поэтому различные «соцпакеты»
появились не только у крупных, но и у небольших компаний. Едва ли не
обязательной составляющей соцпакета является медицинская страховка. О
том, как правильно оформить такую страховку и как начислить налоги и
взносы, связанные с добровольным медицинским страхованием (ДМС)
сотрудника за счет работодателя, читайте в настоящей статье.
Виды страховок
Сразу оговоримся, что правила налогообложения, особенно в части налога на прибыль,
сильно зависят от вида страховки, которую работодатель решил включить в
«соцпакет». Так, там может быть страховка на случай инвалидности или
смерти. Кроме того, законодательство предусматривает возможность
страхования на случай временной нетрудоспособности.
Однако эти варианты страховок, скорее, экзотика, с которой
большинству бухгалтеров сталкиваться не приходится. Чаще всего в
социальный пакет попадают полисы добровольного медицинского страхования,
дающие работникам возможность получать медицинскую помощь в
аккредитованных страховой компанией медицинских учреждениях
(поликлиниках, больницах, травмпунктах, санаториях и т.п.). На этой
разновидности страховок мы и остановимся.
Три условия для ДМС
Итак, руководство компании решило обеспечить сотрудников медицинской
страховкой. Для этого компании нужно будет заключить со страховой
организацией договор добровольного личного страхования в пользу третьих
лиц (работников).
Соответственно, в обязанности работодателя входит оплата такой
страховки, а непосредственно пользоваться услугами медучреждений будут
сотрудники. Налоговый кодекс позволяет учесть в расходах оплату такой
страховки. Правда, при этом имеется несколько «но».
Так, во-первых, обязанность обеспечить работников страховкой должны
быть зафиксирована в трудовом или в коллективном договоре (п. 1 ст. 255
НК РФ). Во-вторых, в расходы можно включить только те суммы, которые
перечислены в оплату страховки сотрудников, т.е. лиц, с которыми у
организации заключен трудовой договор. В-третьих, сумма, которую можно
отнести на расходы, ограничена шестью процентами от общей суммы расходов
на оплату труда. Наконец, в-четвертых, сам договор страхования должен
быть заключен на срок не менее года. Рассмотрим эти условия детально.
Что пишем в договоре
Начнем с трудового договора. Понятно, что данное условие нужно
закрепить в трудовых договорах с сотрудниками, но сделать это можно
по-разному.
Так, это может быть прямое указание в договоре на то, что
работодатель обязан застраховать сотрудника по программе ДМС. А может
быть и ссылка на локальный нормативный акт — Положение о социальных
гарантиях, Правила внутреннего трудового распорядка и т.п., где
содержится подобное условие. При этом если выбран первый вариант, то все
«частности» (как то: с какого момента представляется страховка,
действует ли она при увольнении, переводе, переходе на другую должность,
объем этой страховки) необходимо зафиксировать либо также в договоре,
либо путем отсылки к соответствующему локальному акту.
Также нужно четко следить, чтобы список застрахованных лиц совпадал
со списком сотрудников организации. Ведь в расходы, учитываемые при
налогообложении прибыли, могут попадать только те суммы, которые
уплачены по договорам страхования лиц, имеющих действующий трудовой
договор с организацией. Конечно, оплата страховок для членов семьи
сотрудников или для лиц, с которыми организация имеет
гражданско-правовые договоры, возможна. Но налоговую базу по прибыли
такие затраты уменьшать не будут.
Нормирование расходов
Перейдем к нормированию. В расходы по налогу на прибыль включаются
платежи по договорам ДМС в размере не более шести процентов от суммы
расходов на оплату труда.
Обратите внимание, что для целей расчета норматива в состав расходов
на оплату труда включаются суммы зарплаты всех сотрудников предприятия, а
не только тех, кому оформляется страховка. Также важно помнить, что
лимит определяется в том же периоде, когда производится учет расходов на
страхование.
Распределение расходов
Давайте теперь посмотрим, когда же учитываются расходы на ДМС. Для этого обратимся к пункту 6 статьи 272
Налогового кодекса. Там сказано, что порядок признания расходов на
оплату страховок по договорам, заключенным на срок более одного
отчетного периода (в случае с ДМС затраты по менее длительным договорам в
расходы просто не попадают, т.к. по НК РФ минимальный срок — один год)
зависит от того, как компания оплачивает услуги страховой компании.
Налоговый кодекс предлагает два возможных варианта — единовременный
платеж и несколько платежей по периодам страхования.
В первом случае (единовременный платеж) уплаченная по договору
страхования сумма относится на расходы равномерно в течение всего срока
действия договора, пропорционально количеству календарных дней действия
договора в отчетном периоде.
Во втором случае (несколько платежей по периодам страхования) каждый
платеж нужно признавать равномерно в течение срока, соответствующего
периоду, за который был перечислен платеж, опять же пропорционально
количеству календарных дней действия договора в текущем отчетном
периоде.
На практике возможен еще и третий вариант, который в Налоговом
кодексе не описан. Речь идет о случаях рассрочки платежа, когда в
договоре четко не указано, за какой именно период вносится каждый
конкретный платеж. Это обычная рассрочка, когда в договоре лишь
установлены даты внесения очередного платежа, но привязки этого платежа к
периоду страхования нет. О том, как поступать в таком случае, в
Налоговом кодексе не говорится. Если применить здесь логику,
используемую в статье 272
НК РФ, то получится, что каждый платеж надо равномерно распределить на
период с даты перечисления платежа по дату окончания периода
страхования.
НДФЛ и взносы в фонды
Страховые взносы, которые работодатель уплачивает по договору ДМС, не
создают налогооблагаемый доход у застрахованных сотрудников в силу
прямого указания на это в пункте 3 статьи 213 НК РФ. Обратите внимание, что, в отличие от налога на прибыль, в части НДФЛ
никакого нормирования нет. Даже если работодатель не смог полностью
учесть в расходах сумму, уплаченную по договору страхования, НДФЛ у
застрахованных по такому договору сотрудников не возникает.
Не возникает обязанности по начислению НДФЛ и в части стоимости
медицинских услуг, которые застрахованные сотрудники получают в рамках
программы ДМС, оплаченной работодателем. Об этом говорится в подпункте 3
пункта 1 статьи 213
НК РФ. Единственное исключение — оплата за счет страховки
санаторно-курортного лечения. Тут НДФЛ возникает, но агентом по этой
выплате признается не работодатель, а страховая компания (п. 1 ст. 226
НК РФ). Именно она должна будет исчислить НДФЛ со стоимости путевки,
при возможности удержать его и перечислить в бюджет, либо сообщить
инспекторам о невозможности удержания (п. 5 ст. 226 НК РФ, определение ВАС РФ от 10.11.10 № ВАС-14352/10). Так что бухгалтеру организации-работодателя и тут беспокоиться не о чем.
Схожим образом решается вопрос и со взносами во внебюджетные фонды. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 9 Федерального
закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, от начисления взносов освобождены платежи
по договорам добровольного личного страхования работников, которые
предусматривают оплату медицинских услуг и заключаются на срок не менее
одного года. При этом никаких нормативов для этой льготы законодатель,
как и в случае с НДФЛ, не установил. А значит, начислять взносы на
платежи в пользу работников не нужно, даже если часть расходов по
договору не учитывается при налогообложении прибыли.
Автор: Алексей Крайнев, налоговый юрист портала «Бухгалтерия онлайн»
Источник:
БухОнлайн.ру
|