Как
отразить в учете, а также в бухгалтерской отчетности организации пени
по НДС, начисленные налоговым органом? Сумма пеней, отраженная в акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, составила 15 863 руб.
Бухгалтерский учет
Согласно п. 1 ст. 75, п. п. 1, 2 ст. 114
Налогового кодекса РФ пени представляют собой способ обеспечения
исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и не являются
налоговой санкцией. Следовательно, в отношении пени не могут быть
напрямую применены п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, а также пояснения к счету 99 "Прибыли и убытки", содержащиеся в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н <*>.
Суммы пени, начисленные организации налоговым органом, удовлетворяют
определению расхода, так как их начисление приводит к возникновению у
организации обязательства и уменьшению капитала организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Поскольку
данный расход не является расходом по обычным видам деятельности, он
квалифицируется как прочий расход (п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99).
Следовательно, начисленные пени отражаются по дебету счета 91 "Прочие
доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со
счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана
счетов).
Бухгалтерская отчетность
В Отчете о прибылях и убытках (форма утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций")
сумма пеней формирует показатель строки 2350 "Прочие расходы" и
уменьшает показатели строк 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" и
2400 "Чистая прибыль".
Налог на прибыль организаций
Пени по НДС, подлежащие перечислению в бюджет, не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
Поскольку в бухгалтерском учете сумма пени признается прочим
расходом, а в налоговом учете не участвует в формировании налоговой базы
по налогу на прибыль ни текущего отчетного периода, ни последующих
отчетных (налоговых) периодов, в отчетном периоде отражения пени в
бухгалтерском учете признается постоянная разница (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02,
утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Одновременно в бухгалтерском учете отражается постоянное налоговое
обязательство записью по дебету счета 99 и кредиту счета 68 "Расчеты по
налогам и сборам" (п. 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана
счетов).
| Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
| Отражена сумма пени по налогу |
91-2 |
68 |
15 863 |
Акт сверки расчетов |
| Отражено постоянное налоговое обязательство (15 863 x 20%) |
99 |
68 |
3 173 |
Бухгалтерская справка-расчет |
| Уплачены пени по налогу в бюджет |
68 |
51 |
15 863 |
Выписка банка по расчетному счету |
<*> Существует точка зрения, согласно которой пени по налогам,
подлежащие уплате в бюджет, отражаются по дебету счета 99 в
корреспонденции со счетом 68. Такая позиция основывается на том, что
согласно п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) отчетного периода определяется как конечный финансовый
результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за
счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая
санкции за несоблюдение правил налогообложения. При этом пени могут
рассматриваться в качестве "иных аналогичных обязательных платежей,
причитающихся за счет прибыли".
Вывод об отражении начисленной суммы пени по дебету счета 99 может
быть сделан также на основании Инструкции по применению Плана счетов
(пояснения к счету 99), если исходить из того, что суммы пени по налогам
должны отражаться в бухгалтерском учете в том же порядке, что и санкции
за несоблюдение налогового законодательства.
Если в бухгалтерском учете начисленные пени отражаются по дебету
счета 99, то в отчете о прибылях и убытках данная сумма указывается по
строке 2460 "Прочее" и формирует (уменьшает) показатель строки 2400
"Чистая прибыль". При этом на показатель строки 2300 "Прибыль (убыток)
до налогообложения" данная сумма не влияет.
Если начисленные пени не признаются прочим расходом, а сразу
относятся на счет 99, то у организации не возникает постоянной разницы и
постоянного налогового обязательства, учитываемых по правилам ПБУ
18/02. При этом условный расход по налогу на прибыль исчисляется исходя
из бухгалтерской прибыли, сформированной без учета начисленных пени (п.
20 ПБУ 18/02).
|
Главная 
