Минфин
России решил в очередной раз напугать налогоплательщиков, пригрозив
новыми возможностями оказания давления на них через собственных
сотрудников.
Так, в письме главного налогового ведомства от 18.07.2012 № 03-02-08/58, говорится о том, что налоговики имеют право в порядке ст. 93.1 НК РФ
(«встречная» проверка) истребовать информацию и документы как у
сотрудников организации, так и физических лиц, работающих с ними на
основании гражданско-правовых договоров. Основание – истребовать
документы (информацию) можно у любых третьих лиц, в число которых входят
и любые физические лица, неважно, являются ли они работниками или нет.
Главное, чтобы эти лица имели отношение к деятельности проверяемой
организации, а запрашиваемые документы (информация) – к проверяемому
периоду.
Посмотрим, к чему на практике приведут все эти
угрозы, оставив без внимания случаи, когда физические лица являются
индивидуальными предпринимателям.
Истребование информации
Сразу отметим – информация это не документы. Обычно
налоговики в порядке ст. 93.1 НК РФ истребуют информацию, которую не
могут получить из открытых источников, например, информацию о банковских
(лицевых) счетах, о персональных данных физических лиц и т.п.
Представление информации не предполагает передачи каких-либо документов,
это всего лишь ответ на конкретный вопрос исходя из имеющихся
документов.
Если речь идет о представлении информации физическими лицами, на это есть специальная норма - допрос свидетелей (ст. 90 НК РФ).
Истребование информации у физических лиц не должно подменять норму о
допросе свидетеля. Да и сомнительно, чтобы налоговики осмелились
подменить допрос истребованием информации, ведь на письменные ответы у
физического лица есть целая неделя (5 рабочих дней), чтобы «правильно»
их сформулировать, обратившись к специалисту или работодателю.
А уж специалист наверняка найдет вопросы, не
относящиеся к деятельности проверяемой организации или предмету
проверки, подскажет, как правильно ответить на «неудобные» вопросы, а то
и затеет длительную переписку с инспекцией по уточнению заданных
вопросов.
Например, на вопросы о поставках (что и от кого
поставляли, в каком объеме) сотрудник может ответить весьма в общем
виде, сославшись на то, что все поставки оформлялись документами,
которые сданы в бухгалтерию. Также можно потребовать конкретизации о
поставщике, номенклатуре товара, периоде поставки, о сделке и т.п. либо
бесконечно перечислять номенклатуру товара или запомнившиеся
наименования поставщиков.
Если запрашивается информация о финансовом состоянии
организации вполне резонно уточнить, какие именно показатели интересуют
налоговиков, а потом предоставить «голые» цифры либо сообщить, что
подобные показатели не рассчитываются.
В любом случае, такие ответы налоговикам будет весьма
затруднительно использовать при судебных разбирательствах, особенно,
если они будут противоречить имеющимся документам и показаниям других
работников. При этом инспекторам вряд ли удастся запугать свидетеля, как
это обычно бывает при допросе, также у них не будет возможности сразу
же задавать уточняющие вопросы. Все это на руку физическому лицу, тем
более что найдется множество причин для отказа предоставлять информацию.
А что же с истребованием документов?
Истребование документов
Истребование документов сам по себе сложный процесс,
который налоговые органы так и не научились правильно проводить. Вместо
того, чтобы как следует поработать с документами налогоплательщика и
потребовать конкретные необходимые «бумажки», они пытаются перенести
проверку в инспекцию, где, понятно, с документами поработают более
опытные кадры. Поэтому они и требуют представления фактически всех
данных по бухучету и всей «первички», забывая, что истребуемые документы
должны влиять на налоговые обязательства налогоплательщика.
С физическими лицами такой номер не пройдет: надо
потребовать конкретные документы, которые лично у него имеются и связаны
с проверяемым налогоплательщиком. Если брать сотрудника организации,
вряд ли у него имеются какие-либо документы работодателя, кроме трудовых
договоров и, может быть, каких-то денежных отношений (касающихся,
например, выплаты зарплаты, займа). Трудно представить, какие документы,
находящиеся у работника (кроме откровенного компромата), могут повлиять
на налоговые обязательства работодателя. Что касается документов, с
которыми непосредственно работает сотрудник, они находятся в
распоряжении организации, а не ее работника, поэтому запрашивать их
следует непосредственно у работодателя.
Если же речь идет о лицах, работающих по
гражданско-правовому договору, конечно, этот договор надо представить
при условии, что срок его действия не истек и документ не попал в
корзину. А вот потребовать «продолжения банкета», т.е. заставить
физическое лицо представить документы (информацию), связанные с
предметом договора и полученные от третьих лиц, налоговики не могут,
т.к. данные сведения не касаются непосредственно проверяемого
налогоплательщика.
Еще интереснее ситуация с угрозой применения штрафа за непредставление запрошенных сведений.
Ответственность физического лица
Угрожая штрафами в 5000 рублей за непредставление документов (информации) по ст. 129.1 НК РФ налоговики лукавят. Даже если у них будут все основания для штрафа, затраченные усилия для его получения никогда не окупятся.
Во-первых, инспекторам необходимо составить акт об
обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях,
который подлежит рассмотрению в порядке ст. 101.4 НК РФ.
А именно: налоговикам надо дождаться возражений потенциального
нарушителя, рассмотреть материалы с его участием, вынести решение,
которое может быть обжаловано в вышестоящий орган, потом – выставить
требование об уплате штрафа.
Во-вторых, неисполнение требования в добровольном
порядке потребует от налоговиков обращения в суд, поскольку взыскать с
физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, штрафы
на сумму более 1500 рублей можно только в судебном порядке (ст. 48 НК РФ).
В-третьих, даже после выигранного суда придется ввязаться в исполнительное производство для реального получения денег.
Понятно, что налоговые органы не захотят начинать
столь длительный и трудоемкий процесс с вероятностью получения столь
незначительных сумм, а в случае проигрыша – необходимостью возместить
расходы физического лица на представителя. Ведь даже в отношении
налоговых проверок дело затевается только в том случае, если речь идет о
миллионе рублей.
Так что на практике угрозы так ими и останутся,
главное не бросаться сразу исполнять все (зачастую незаконные)
требования налоговых органов. Ведь именно на этом и строится весь
расчет.
© «Экон-Профи»
Пархачева М.А. член
Научно-экспертного Совета при Палате налоговых консультантов России,
руководитель Консалтинговой группы «Экон-Профи»
Автор: Пархачева Марина
|