Налогоплательщик, который применяет упрощенную систему налогообложения
с объектом «доходы минус расходы», вправе учесть затраты на
транспортно-экспедиционное обслуживание (например, на доставку товаров
силами сторонней транспортной компании). Причем такие затраты можно
учесть двумя способами. Об этом напомнил Минфин России в письме от 16.08.12 № 03-11-06/2/110.
Первый способ — учесть транспортные затраты в составе материальных
расходов. Известно, что «упрощенщики» могут учитывать материальные
расходы, которые определяются в соответствии со статьей 254 НК РФ. А подпункт 6 пункта 1 статьи 254
НК РФ относит к материальным расходам затраты на приобретение работ и
услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями
или индивидуальными предпринимателями. К работам (услугам)
производственного характера относятся, в том числе, транспортные услуги
сторонних организаций и предпринимателей.
Второй способ — учесть затраты на транспортировку в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Согласно этой норме, база по УСН уменьшается на сумму транспортно-экспедиционных расходов.
Авторы комментируемого письма также напоминают, что в том случае,
когда затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к
нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно
определить, в какую именно группу он включит свои затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ). Источник:
БухОнлайн.ру
МИНИСТЕРСТВО
ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от
16 августа 2012 г. N 03-11-06/2/110
Вопрос:
ООО применяет УСН с объектом налогообложения
"доходы, уменьшенные на величину
расходов" и осуществляет розничную
продажу товаров.
Товары для
перепродажи доставляются по договорам
транспортной экспедиции. Вправе ли ООО
учесть в составе расходов при исчислении
налога, уплачиваемого при применении
УСН, сумму транспортно-экспедиционных
расходов и достаточно ли для их
документального подтверждения акта
выполненных работ?
Ответ:
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо по вопросу применения
упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
Налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве
объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при
определении налоговой базы учитывают
расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16
Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
В соответствии
с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в целях
налогообложения учитываются материальные
расходы, определяемые в соответствии
с порядком, предусмотренным для исчисления
налога на прибыль организаций ст. 254
Кодекса.
Согласно пп.
6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам
относятся, в частности, расходы на
приобретение работ и услуг производственного
характера, выполняемых сторонними
организациями или индивидуальными
предпринимателями, а также на выполнение
этих работ (оказание услуг) структурными
подразделениями налогоплательщика. К
работам (услугам) производственного
характера также относятся транспортные
услуги сторонних организаций (включая
индивидуальных предпринимателей) и
(или) структурных подразделений самого
налогоплательщика по перевозкам грузов
внутри организации, в частности
перемещение сырья (материалов),
инструментов, деталей, заготовок, других
видов грузов с базисного (центрального)
склада в цеха (отделения) и доставка
готовой продукции в соответствии с
условиями договоров (контрактов).
Таким образом,
при исчислении налоговой базы в целях
применения упрощенной системы
налогообложения транспортно-экспедиционные
расходы уменьшают налоговую базу в
составе материальных расходов.
Кроме того,
расходы по транспортировке товаров,
приобретенных налогоплательщиком для
дальнейшей реализации, могут быть учтены
в составе расходов на основании пп. 23
п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
При этом
необходимо иметь в виду, что, если
некоторые затраты с равными основаниями
могут быть отнесены одновременно к
нескольким группам расходов,
налогоплательщик вправе самостоятельно
определить, к какой именно группе он
отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 Кодекса).
На основании
п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы, указанные
в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, принимаются при
условии их соответствия критериям,
указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Так, расходами
признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком. Под
обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной
форме. Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными
в соответствии с законодательством
Российской Федерации, либо документами,
оформленными в соответствии с обычаями
делового оборота, применяемыми в
иностранном государстве, на территории
которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы
(в том числе таможенной декларацией,
приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной
работе в соответствии с договором).
Учитывая
вышеизложенное, документальным
подтверждением транспортно-экспедиционных
расходов могут служить договор,
заключенный налогоплательщиком с
транспортной организацией, акт выполненных
работ, транспортная накладная и иные
документы.
Заместитель
директора
Департамента
налоговой
и
таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН |