При совмещении
«упрощенки» и «вмененки» общехозяйственные расходы нужно распределять
ежемесячно пропорционально долям доходов по видам деятельности за месяц.
Данная позиция Минфина России изложена в письме от 23.05.12 № 03-11-06/3/35.
Чиновники
рассмотрели конкретную ситуацию. Компания оказывает
физкультурно-оздоровительные услуги. Большинство помещений (97%) занято
под виды деятельности, облагаемые по УСН. Оставшаяся часть (3%) – под
виды деятельности, облагаемые ЕНВД. Может ли компания распределять
расходы на коммунальные услуги пропорционально площади, занятой под виды
деятельности, облагаемые по разным спецрежимам, закрепив этот порядок в
учетной политике? В Минфине ответили, что такой возможности у компании
нет.
Дело в том, что порядок распределения общих расходов
при совмещении «вмененки» и УСН (с объектом «доходы минус расходы»)
закреплен в пункте 8 статьи 346.18 НК РФ.
Данная норма гласит, что такие расходы распределяются пропорционально
долям доходов от видов деятельности, облагаемых в рамках разных
спецрежимов, в общем объеме доходов.
Также нужно учитывать, что при расчете налоговой базы
по «упрощенному» налогу доходы и расходы определяются нарастающим
итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Специалисты
Минфина уточняют, что распределять расходы, не относящиеся к конкретным
видам деятельности, нужно ежемесячно исходя из выручки (доходов) и
расходов за месяц.
Таким образом, чтобы определить, какую часть
коммунальных расходов можно учесть при расчете «упрощенного» налога,
сначала нужно рассчитать долю выручки от деятельности, облагаемой по
УСН, в общей сумме выручки организации. Затем на основании этой
пропорции рассчитать для каждого месяца часть коммунальных расходов,
относящуюся к деятельности, облагаемой по УСН. Итоговая величина
коммунальных расходов, которую можно учесть при расчете налоговой базы
по «упрощенке», получается путем суммирования расходов, которые
относятся к облагаемой УСН деятельности, нарастающим итогом за период с
начала налогового периода до отчетной даты. |