18:57

О налогооблажении сотрудника беларуса

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2012 г. N 03-04-06/6-98 О налогообложении НДФЛ доходов сотрудника организации - гражданина Республики Беларусь

Вопрос: Обществом заключены трудовые договоры на срок не менее года с работниками, являющимися гражданами Республики Беларусь и имеющими статус временно пребывающих на территории Российской Федерации. Особенности удержания НДФЛ с доходов граждан Республики Беларусь определены Протоколом от 24.01.2006 г. к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 г. "Об избежании двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество". Согласно п. 2 ст. 1 Протокола за работу по найму в период пребывания в РФ для налогообложения применяется ставка 13% с даты начала работы. Кроме того, граждане Республики Беларусь являются налоговыми резидентами РФ в случае фактического пребывания на территории государства не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев в соответствии со ст. 207 главы 23 НК РФ.

В полученном Обществом разъяснении МИФНС от 03.05.2011 N 2.2-24/05427 сказано: "... в течение налогового периода налоговый статус физических лиц - граждан республики Беларусь может меняться в зависимости от времени их фактического нахождения в РФ и за её пределами. По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, в соответствии с которым определяется ставка налогообложения его доходов, полученных за налоговый период. В случае несоблюдения указанных условий работник организации не признается налоговым резидентом РФ и его доходы от источников в РФ подлежат обложению по налоговой ставке 30%", из этого следует, что Общество должно определять статус резидентства своих работников, граждан РБ по итогам налогового периода или календарного года, а не 12 следующих подряд месяцев.

В случае заключения Обществом трудового договора на срок не менее года с работником, гражданином Республики Беларусь, например, в сентябре, мы должны применить к его доходам ставку по НДФЛ в размере 13% в соответствии с условиями Соглашения от 21.04.1995 г., по итогам налогового периода он отработает примерно около 100 дней, соответственно, статус налогового резидента подтвержден не будет. Необходимо ли произвести перерасчет НДФЛ со ставки 13% на ставку 30% по полученным доходам сотрудника?

С начала нового налогового периода, т.е. с 1 января следующего года по этому же сотруднику Обществом вновь должна применяться ставка по НДФЛ в размере 13%?

Вправе ли Общество как налоговый агент производить возврат удержанного НДФЛ работникам при достижении ими статуса резидента Российской Федерации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудника организации - гражданина Республики Беларусь и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Подтверждение нахождения в Российской Федерации граждан Республики Беларусь осуществляется в общем порядке с учетом положений Протокола к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, подписанного 24.01.2006 (далее - Протокол).

Согласно пункту 1 статьи 1 Протокола вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве (гражданином Российской Федерации или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве в течение периода нахождения в этом другом Договаривающемся Государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся Государстве.

Пунктом 2 статьи 1 Протокола предусмотрено, что указанный налоговый режим применяется с даты начала работы по найму в другом Договаривающемся Государстве, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней.

Таким образом, если между организацией и гражданином Республики Беларусь заключен трудовой договор, предусматривающий его нахождение на территории Российской Федерации не менее 183 дней, доходы такого сотрудника организации, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов с даты начала работы по найму.

По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, в соответствии, с которым определяется ставка налогообложения его доходов, полученных за налоговый период.

В случае, если по итогам налогового периода указанный сотрудник организации будет находиться в Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, условие пункта 1 статьи 1 Протокола не будет соблюдено, и налог на доходы физических лиц с его доходов от источников в Российской Федерации должен быть удержан организацией - налоговым агентом по ставке 30 процентов.

При этом в отношении доходов, полученных в следующем налоговом периоде, в соответствии с положениями пункта 1 Протокола организация-работодатель продолжает удерживать налог на доходы физических лиц с доходов сотрудника - гражданина Республики Беларусь по ставке в размере 13 процентов.

Налоговый статус физического лица, определенный по итогам налогового периода, не может измениться в зависимости от времени нахождения физического лица в Российской Федерации в следующем налоговом периоде.

Таким образом, если в налоговом периоде сотрудник организации приобрел статус налогового резидента (находился в Российской Федерации более 183 дней), перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных налоговым агентом в предыдущем налоговом периоде по ставке 30 процентов, не производится.