В соответствии с приказом Минфина
России от 24.12.2010 № 186н создание резерва по сомнительным долгам в
бухгалтерском учете вместо добровольного стало обязательным. Однако в НК
РФ подобные изменения не вносились, и потому создание резервов как
было, так и осталось добровольным (кроме банков). То есть если в
бухгалтерском учете формирование, например, резерва по отпускам является
обязательным, то в налоговом учете это делается по желанию.
В ст. 266 НК РФ прямо говорится: налогоплательщик вправе создавать
резерв по сомнительным долгам. Таким образом, исходя из норм права,
резерв по сомнительным долгам можно создавать, не фиксируя этот факт в
учетной политике. Однако это не лучший вариант с точки зрения
возникновения рисков или налоговых претензий. Поэтому рекомендуется
все-таки отражать создание данного резерва в учетной политике.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ от 24 декабря 2010 г. N 186н
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМ СИЛУ ПРИКАЗА МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 15 ЯНВАРЯ 1997 Г. N 3
В
целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением
о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N
329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст.
3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32,
ст. 3569; N 47, ст. 4900; 2007, N 23, ст. 2801; N 45, ст. 5491; 2008, N
5, ст. 411; N 46, ст. 5337; 2009, N 3, ст. 378; N 6, ст. 738; N 8, ст.
973; N 11, ст. 1312; N 26, ст. 3212; N 31, ст. 3954; 2010, N 5, ст. 531;
N 9, ст. 967; N 11, ст. 1224; N 26, ст. 3350; N 38, ст. 4844),
приказываю: 1. Внести прилагаемые изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. 2. Признать утратившим силу Приказ
Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3 "О
сводной годовой бухгалтерской отчетности организаций, составляемой
федеральными министерствами и другими федеральными органами
исполнительной власти Российской Федерации" (зарегистрирован
Министерством юстиции Российской Федерации 3 февраля 1997 г.,
регистрационный N 1246; Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти, 1997, N 4). 3. Установить, что настоящий Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года.
Заместитель Председателя Правительства Российской Федерации - Министр финансов Российской Федерации А.Л.КУДРИН
В НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
1. В Положении
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (зарегистрирован Министерством
юстиции Российской Федерации 27 августа 1998 г., регистрационный N
1598), с изменениями, внесенными Приказами Министерства финансов
Российской Федерации от 24 марта 2000 г. N 31н (зарегистрирован
Министерством юстиции Российской Федерации 26 апреля 2000 г.,
регистрационный N 2209), от 18 сентября 2006 г. N 116н (зарегистрирован
Министерством юстиции Российской Федерации 24 октября 2006 г.,
регистрационный N 8397), от 26 марта 2007 г. N 26н (зарегистрирован
Министерством юстиции Российской Федерации 12 апреля 2007 г.,
регистрационный N 9285): 1) в пункте 3 слова "и настоящего Положения" исключить; 2) пункт 32 дополнить абзацем следующего содержания: "При
составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется
настоящим Положением, если иное не установлено другими положениями
(стандартами) по бухгалтерскому учету."; а) в абзаце первом
слова "(включая документы, подтверждающие государственную регистрацию
объектов недвижимости в установленных законодательством случаях)"
исключить; б) абзац второй признать утратившим силу; 4) в пункте 42 слова "для застройщика (инвестора)" заменить словами ", понесенным организацией"; 5) в пункте 45 : а) в первом предложении слова ", если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету" исключить; б) последнее предложение исключить; 6) абзац седьмой пункта 48 признать утратившим силу; а) в абзаце втором слово "начало" заменить словом "конец"; б) слова "законодательством Российской Федерации" заменить словами "нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету"; 8) пункты 50 - 53 признать утратившими силу; а) слова "и предметов, предусмотренных пунктом 50 настоящего Положения" исключить; б)
слова "и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у
коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой
организации" исключить; 10) в абзаце пятом пункта 55
слова "могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с
образованием юридического лица, признанные в соответствии с
учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный
(складочный) капитал), а также" заменить словом "относится"; а) абзац пятый признать утратившим силу; б) в абзаце девятом слово "равномерно" заменить словами "в полной сумме"; 12) в абзаце третьем пункта 60 слова "отдельной статьей" заменить словами "в качестве величины, корректирующей стоимость товаров"; 13) в пункте 61 после слова "услуги" дополнить словами ", по которым не признана выручка,"; а)
слова "отдельной статьей как расходы будущих периодов" заменить словами
"в соответствии с условиями признания активов, установленными
нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету,"; б)
слова "устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему
продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся" заменить
словами "установленном для списания стоимости активов данного вида"; 15) в пункте 68
слова "основных средств, объектов капитального строительства и других
материальных объектов имущества организации со сроком полезного
использования свыше 12 месяцев" заменить словами "внеоборотных активов"; а) абзац первый изложить в следующей редакции: "70.
Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания
дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на
финансовые результаты организации."; б) абзац второй изложить в следующей редакции: "Сомнительной
считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена
или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями."; в) абзац третий признать утратившим силу; 17) пункт 72 признать утратившим силу; 18) в пункте 79 слова "в соответствии с настоящим Положением" заменить словами "нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету"; 19) пункт 81 признать утратившим силу; а) в абзаце втором последнее предложение исключить; б) абзац третий признать утратившим силу; 21) в пункте 90 : а) в абзаце первом слова "итоговую часть аудиторского заключения" заменить словами "аудиторское заключение"; б) в абзаце втором слово "июня" заменить словом "июля"; 22) пункты 92 , 93 и 94 признать утратившими силу. 2. В приложении
к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2000
г. N 31н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по
бухгалтерскому учету" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской
Федерации 26 апреля 2000 г., регистрационный N 2209) с изменениями,
внесенными Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30
марта 2001 г. N 26н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской
Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный N 2689), от 9 июня 2001 г. N
44н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 19 июля
2001 г., регистрационный N 2806), абзацы четвертый , седьмой и десятый пункта 3 признать утратившими силу. 3. В Положении
по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N
26н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 28
апреля 2001 г., регистрационный N 2689), с изменениями, внесенными
Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 18 мая 2002 г. N
45н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 10 июня
2002 г., регистрационный N 3505), от 12 декабря 2005 г. N 147н
(зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 16 января
2006 г., регистрационный N 7361), от 18 сентября 2006 г. N 116н
(зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 24 октября
2006 г., регистрационный N 8397), от 27 ноября 2006 г. N 156н
(зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 28 декабря
2006 г., регистрационный N 8698): 1) в абзаце четвертом пункта 5 слова "20 000 рублей" заменить словами "40 000 рублей"; 2) в пункте 14
слова "законодательством Российской Федерации и настоящим Положением"
заменить словами "настоящим и иными положениями (стандартами) по
бухгалтерскому учету"; а) в абзаце первом слово "начало" заменить словом "конец"; слова "на первое число" заменить словами "на конец"; последнее предложение исключить; в) в абзаце пятом
слова "счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка),
зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)"
заменить словами "финансовый результат в качестве прочих расходов,
зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов"; слова
"счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток)" заменить
словами "финансовый результат в качестве прочих расходов"; последнее предложение исключить. 4. В Методических указаниях
по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,
утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28
декабря 2001 г. N 119н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской
Федерации 13 февраля 2002 г., регистрационный N 3245), с изменениями,
внесенными Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 23
апреля 2002 г. N 33н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской
Федерации 14 мая 2002 г., регистрационный N 3429), от 26 марта 2007 г. N
26н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 12
апреля 2007 г., регистрационный N 9285): 1) в пункте 152 слово "внереализационные" заменить словом "прочие"; 2) в пункте 166 слово "операционные" заменить словом "прочие"; 3) в пункте 190 слово "операционные" заменить словом "прочие". 5. В Положении
по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций" ПБУ 18/02, утвержденном Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. N 114н (зарегистрирован
Министерством юстиции Российской Федерации 31 декабря 2002 г.,
регистрационный N 4090), с изменениями, внесенными Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 11 февраля 2008 г. N 23н
(зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 3 марта 2008
г., регистрационный N 11274): 1) в пункте 14 : а) в абзаце четвертом
слова "Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как
произведение" заменить словами "Изменение величины отложенных налоговых
активов в отчетном периоде равняется произведению"; б) после слова "возникших" дополнить словами "(погашенных)"; в) после слова "пересчету" дополнить словами "на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок"; г) слова "нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)" заменить словами "прибылей и убытков"; 2) в пункте 15 : а) в абзаце третьем
слова "Отложенные налоговые обязательства равняются величине,
определяемой как произведение" заменить словами "Изменение величины
отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется
произведению"; б) после слова "возникших" дополнить словами "(погашенных)"; в) после слова "пересчету" дополнить словами "на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок"; г) слова "нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)" заменить словами "прибылей и убытков"; 3) в пункте 19 : а) абзац первый
дополнить словами ", кроме случаев, когда законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование
налоговой базы"; б) абзацы второй - четвертый признать утратившими силу; 4) в пункте 24
слова "отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства
и" заменить словами "изменения отложенных налоговых активов и отложенных
налоговых обязательств,"; 5) в пункте 25 после слов "(активов)," дополнить словом "изменений". 6. В Методических указаниях
по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных
приспособлений, специального оборудования и специальной одежды,
утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26
декабря 2002 г. N 135н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской
Федерации 3 февраля 2003 г., регистрационный N 4174): 1) в пункте 28 слово "операционных" заменить словом "прочих"; 2) в пункте 33 слово "операционных" заменить словом "прочих"; 3) в пункте 35 слово "операционных" заменить словом "прочих". 7. В Методических указаниях
по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. N 91н
(зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 21 ноября
2003 г., регистрационный N 5252), с изменениями, внесенными Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. N 156н
(зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 28 декабря
2006 г., регистрационный N 8698): 1) в абзаце шестом пункта 24 : слова "регистрационные сборы," исключить; слова "(получением) прав на объект" заменить словом "объекта"; 2) в абзаце четвертом пункта 29 слово "внереализационных" заменить словом "прочих"; 3) в пункте 36 слово "внереализационных" заменить словом "прочих"; а) в абзаце первом слово "начало" заменить словом "конец"; б) абзац третий признать утратившим силу; 5) в абзацах втором и третьем пункта 44 слово "начало" заменить словом "конец"; 6) в абзаце втором пункта 45 слово "начало" заменить словом "конец"; 7) в абзаце первом пункта 46 : а) слова "по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года" заменить словами "на дату переоценки"; б) слова "1 января" заменить словами "31 декабря"; 8) в пункте 47 : а) слова "на первое число" заменить словами "на конец"; б) последнее предложение исключить; после
слов "отнесенной на" слова "счет учета нераспределенной прибыли
(убытка)" заменить словами "финансовый результат в качестве прочих
расходов"; после слов "кредит счета учета" слова "нераспределенной прибыли (убытка)" заменить словами "прочих доходов и расходов"; б) в абзаце втором слова "нераспределенной прибыли (убытка)" заменить словами "прочих доходов и расходов"; в) абзац пятый изложить в следующей редакции: "Стоимость
этого объекта на дату второй переоценки - 105 тыс. руб.; сумма
начисленной амортизации за год, предшествующий переоценке, - 15 тыс.
руб. ((100% : 7 лет) x 105 000); общая сумма накопленной амортизации на
дату второй переоценки - 60 тыс. руб. (45 000 + 15 000); текущая
(восстановительная) стоимость в результате второй переоценки - 52,5 тыс.
руб.; коэффициент пересчета 0,5 (52 500 : 105 000); сумма пересчитанной
амортизации - 30 тыс. руб. (60 000 x 0,5); разница между суммой
пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации - 30 тыс.
руб. (60 000 - 30 000); сумма уценки объекта - 22,5 тыс. руб. (105 000 -
52 500) - (60 000 - 30 000), из них отнесенной в дебет счета учета
добавочного капитала - 20 тыс. руб. и в дебет счета учета прочих доходов
и расходов - в размере 2,5 тыс. руб."; г) в абзацах шестом и седьмом слова "нераспределенной прибыли (убытка)" заменить словами "прочих доходов и расходов"; 10) пункт 52 изложить в следующей редакции: "52.
По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения,
амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца,
следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты
недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в
установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому
учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к
счету учета основных средств.". 11) последний абзац пункта 53 признать утратившим силу; 12) пункт 69 признать утратившим силу; 13) в пункте 79
слова "по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом
счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов" заменить
словами "на дату списания объектов основных средств"; 14) пункт 84 признать утратившим силу; 15) в пункте 86 слово "операционных" заменить словом "прочих". 8. В Положении
по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденном Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. N 154н
(зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 17 января
2007 г., регистрационный N 8788), с изменениями, внесенными Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2007 г. N 147н
(зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 28 января
2008 г., регистрационный N 11007): 1) в пункте 13 слова "пунктом 14" заменить словами "пунктами 14 и 19"; а) в абзаце втором
слова "на финансовые результаты организации как прочие доходы или
прочие расходы" заменить словами "в добавочный капитал организации"; б) дополнить абзацем следующего содержания: "При
прекращении организацией деятельности за пределами Российской Федерации
(полном или частичном) часть добавочного капитала, соответствующая
сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности,
присоединяется к финансовому результату организации в качестве прочих
доходов или прочих расходов.". 9. В Положении
по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007),
утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27
декабря 2007 г. N 153н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской
Федерации 23 января 2008 г., регистрационный N 10975): 1) в пункте 17 слово "начало" заменить словом "конец"; 2) пункт 20 признать утратившим силу; а) в абзаце первом
слова "счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка),
зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)"
заменить словами "финансовый результат в качестве прочих расходов,
зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов"; б) в абзаце втором : слова
"счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)" заменить
словами "финансовый результат в качестве прочих расходов"; последнее предложение исключить;
в) дополнить абзацем следующего содержания: "Результаты
проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки
нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете
обособленно."; 4) в пункте 27 слова "на начало отчетного года" исключить; 5) в пункте 30 слова "на начало отчетного года" исключить. |