«О применении изменений, внесенных в п. 3 ст. 346.21 НК РФ»

Вопрос: О применении изменений, внесенных в  п. 3 ст. 346.21 НК РФ, в отношении уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН на основе патента и не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

Ответ: В связи с поступающими от налоговых органов и налогоплательщиков вопросами по применению изменений, внесенных Федеральным законом от 28.11.2011 N 338−ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 338−ФЗ) в п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), в отношении уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем (далее — ИП), не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам, Федеральная налоговая служба сообщает следующее.

Согласно п. 3 ст. 346.21 Кодекса сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками, уплачивающими налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на  производстве и профессиональных заболеваний (далее — страховых взносов), уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в  соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Законом N 338−ФЗ внесены изменения, в соответствии с  которыми с 1 января 2012 г. в отношении ИП, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в  размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, вышеуказанное ограничение не распространяется.

Пунктом 10 ст. 346.25.1 Кодекса установлено, что при оплате ИП, применяющие УСН на основе патента, оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов.

УСН на основе патента, применяемая ИП в соответствии со ст. 346.25.1 Кодекса, является разновидностью УСН, применение которой регулируется гл. 26.2 Кодекса (Письма Минфина России от 27.02.2012 N 03−11−09/10, от  04.02.2011 N 03−11−11/29, от 20.12.2010 N 03−11−11/322 и от 26.12.2008 N  03−11−02/162).

Следовательно, с 1 января 2012 г. на основании п. 3 ст. 346.21 Кодекса (в ред. Закона N 338−ФЗ) оставшаяся часть стоимости патента у  ИП, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и  уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из  стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных за соответствующий период времени без ограничения.

При этом обращаем внимание, что поскольку уменьшению подлежит только оставшаяся часть стоимости патента, уплачиваемая ИП вторым платежом в срок не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на  который был выдан патент, то вышеназванные ИП могут произвести уменьшение стоимости патента в пределах не более 2/3 его стоимости.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а  также до налогоплательщиков.

Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
Д.В.Егоров
19.03.2012