«О порядке применения нулевой ставки по налогу на прибыль организациями, осуществляющими как образовательную, так и медицинскую деятельность»

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по  вопросу применения отдельных положений ст. 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации организациями, осуществляющими как образовательную, так и медицинскую деятельность, и сообщает следующее.

Пунктом 1 ст. 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) установлено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении ряда условий, установленных этой статьей.

Для целей применения указанного положения осуществляемая организациями образовательная и медицинская деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917 (п. 1 ст. 281.1 НК  РФ).

Одним из условий применения налоговой ставки 0 процентов является наличие у  организаций доходов от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемых при определении налоговой базы в  соответствии с гл. 25 НК РФ, которые должны составлять не менее 90 процентов ее  доходов (пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

Таким образом, если организация одновременно осуществляет образовательную и  медицинскую деятельность, входящую в Перечень видов образовательной и  медицинской деятельности, утвержденный Правительством Российской Федерации, для определения процентного соотношения доходов выручка от образовательной и  медицинской деятельности должна суммироваться.

Условием применения налоговой ставки 0 процентов для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, является также наличие в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50% (пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

При этом каких-либо исключений в отношении организаций, осуществляющих одновременно как медицинскую, так и образовательную деятельность, положениями пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ не установлено.

Таким образом, если организация осуществляет и образовательную, и  медицинскую деятельность, входящую в Перечень видов образовательной и  медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917, и при этом доходы от образовательной или медицинской деятельности по отдельности составляют менее 90% доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, условие о наличие в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50% для применения налоговой ставки 0 процентов должно быть выполнено.

Однако, если при осуществлении организацией как образовательной, так и  медицинской деятельности доходы от образовательной деятельности составляют не  менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы по  налогу на прибыль организаций, выполнение условия, установленного пп. 3 п. 3  ст. 284.1 НК РФ, по нашему мнению, не является обязательным для применения налоговой ставки 0 процентов.

Директор
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
И.В. Трунин