...на основании п. 4
ст. 153
(в редакции Закона), если при реализации товаров (работ, услуг) по
договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в
сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или
условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является
день отгрузки товаров (работ, услуг),
при определении налоговой базы
иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в
рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки
товаров (выполнения работ, оказания услуг). При последующей оплате
товаров (работ, услуг) налоговая база не корректируется. Суммовые
разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при
последующей оплате товаров (работ, услуг), учитываются в составе
внереализационных доходов в соответствии со
ст. 250 Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со
ст. 265 Кодекса.
...порядок... подлежит применению в отношении
товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) начиная с
01.10.2011.
При определении налоговой базы на день отгрузки
товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее
100%-ной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из
полученной 100%-ной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу
Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки.
При определении налоговой базы на день отгрузки
товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей
частичной оплаты в рублях вышеуказанную норму п. 4 ст. 153 Кодекса
следует применять в отношении части стоимости товаров (работ, услуг),
выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, не
оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Поэтому
часть стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченная покупателем на
дату отгрузки товаров (работ, услуг), пересчитывается в рубли по курсу
Центрального банка Российской Федерации на дату их отгрузки, а ранее
поступившая частичная оплата в рублях - не пересчитывается.
...если моментом определения налоговой базы является
день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ,
оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также
возникает момент определения налоговой базы. При этом исключений из
данного порядка в отношении операций по реализации товаров (работ,
услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в
рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте,
или в условных денежных единицах, не предусмотрено... если при
реализации товаров (работ, услуг) по вышеуказанным договорам моментом
определения налоговой базы является день 100%-ной оплаты или частичной
оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
то на день их отгрузки (выполнения, оказания) в счет поступившей ранее
оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой
базы и, соответственно, обязанность налогоплательщиков по определению
налоговой базы.
Учитывая изложенное, при отгрузке товаров (работ,
услуг) в счет поступившей ранее частичной оплаты в рублях налоговая база
определяется как полная стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в
рублях, включая оплаченную и неоплаченную части. При этом
неоплаченная часть стоимости товаров (работ, услуг) пересчитывается в
рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату их
отгрузки.
Кроме того, на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Кодекса суммы
налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм
оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров
(работ, услуг), при отгрузке соответствующих товаров (выполнении работ,
оказании услуг) подлежат вычетам.
Что касается налоговых вычетов при приобретении
товаров (работ, услуг, имущественных прав) по договорам, обязательство
об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной
определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах,
то... при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) по
данным договорам налоговые вычеты, произведенные в порядке,
предусмотренном гл. 21 Кодекса, при последующей оплате указанных товаров
(работ, услуг, имущественных прав) не корректируются. Суммовые разницы в
части налога на добавленную стоимость, возникающие у покупателя при
последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в
соответствии со ст. 250 Кодекса или в составе внереализационных расходов
в соответствии со ст. 265 Кодекса.
...налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса,
производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия
на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных
документов.
Таким образом, право на налоговые вычеты возникает
у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором приобретенные товары
(работы, услуги) приняты на учет на основании первичных учетных
документов и при наличии счетов-фактур, то есть до момента оплаты
товаров (работ, услуг) без последующих перерасчетов.
Главная 
