С января 2012 года компании, соответствующие ряду требований, могут объединяться в консолидированные группы налогоплательщиков (Федеральный закон от 16.11.11 № 321-ФЗ). Минфин России в письме от 21.12.11 № 03-03-10/120 назвал документы, которыми можно подтвердить выполнение необходимых условий.
Первое условие — одна организация прямо или косвенно участвует в уставном капитале всех прочих компаний консолидированной группы налогоплательщиков (КГН). Причем доля участия в каждом случае не может быть менее 90 процентов (порядок определения доли участия установлен в статье 105.2 НК РФ). Соблюдение данного условия можно подтвердить следующими документами: выписками из ЕГРЮЛ, копиями учредительных документов, выписками из реестров акционеров АО, списками участников ООО, содержащими необходимые сведения об участниках юридического лица, а также расчетами доли непосредственного и (или) косвенного участия.
Выписками из ЕГРЮЛ можно доказать соблюдение еще одного необходимого условия – ни одна из компаний, входящих в КГН, не должна находиться в процессе реорганизации или ликвидации.
Выполнение следующего условия – отсутствие в отношении участников группы дел о банкротстве – подтверждается справками, составленными сторонами договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
И, наконец, условие о том, что размер чистых активов каждого участника КГН по данным его бухучета превышает уставный капитал, подтверждается расчетом, составленным этим участником. Для расчета используются данные бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании КГН.
Что касается остальных перечисленных документов, то, как сказано в письме Минфина, они должны быть составлены на актуальную дату, не позднее месяца, предшествующего дате их представления в налоговый орган (за исключением документов, для которых законодательством прямо установлены другие даты составления). При этом, согласно пункту 6 статьи 25.3 НК РФ, документы должны быть заверены ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков.
Источник
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 декабря 2011 года №
03-03-10/120
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с принятием Федерального закона от 16 ноября
2011 г. № 321-ФЗ «О внесении
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в
связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» сообщает
следующее.
Статья 25.2
Налогового кодекса Российской Федерации, далее – Кодекс, предусматривает
условия создания консолидированной группы налогоплательщиков.
При этом согласно пункту 6 статьи 25.3 Кодекса документы, подтверждающие
выполнение условий, предусмотренных пунктами 2, 3 и 5 статьи 25.2 Кодекса, должны быть заверены ответственным участником
консолидированной группы налогоплательщиков.
Согласно условиям, предусмотренным для организаций –
участников консолидированной группы налогоплательщиков, одна из организаций –
участников консолидированной группы налогоплательщиков должна непосредственно и
(или) косвенно участвовать в уставном (складочном) капитале других организаций
и доля такого участия в каждой такой организации должна составлять не менее 90
процентов.
Данное условие может подтверждаться выписками из
Единого государственного реестра юридических лиц, копиями учредительных
документов, выписками из реестров акционеров акционерных обществ, списками
участников общества с ограниченной ответственностью, содержащими необходимые
сведения об учредителях (участниках) юридического лица, а также расчетами доли
непосредственного и (или) косвенного участия.
Порядок определения доли участия одной организации в
другой организации установлен статьей 105.2 Кодекса (в ред. Федерального закона от 18 июля 2011
г. № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей
налогообложения»).
Сторона договора о создании консолидированной группы
налогоплательщиков должна являться российской организацией, не находиться в
процессе реорганизации или ликвидации.
Данное условие подтверждается выписками из Единого
государственного реестра юридических лиц.
В отношении организации – стороны договора о создании
консолидированной группы налогоплательщиков не должно быть возбуждено
производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с
законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве).
Указанное условие подтверждается справкой,
составленной организацией – стороной договора о создании консолидированной
группы налогоплательщиков.
За исключением случаев, прямо установленных
законодательством, указанные документы должны быть составлены на актуальную
дату, не позднее месяца, предшествующего дате их представления в налоговый орган.
Размер чистых активов организации – стороны договора о
создании консолидированной группы налогоплательщиков, рассчитанный на основании
бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате
представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании
(изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, должен превышать
размер ее уставного (складочного) капитала.
Данное условие подтверждается расчетом, составленным
организацией – стороной договора о создании консолидированной группы
налогоплательщиков на основании бухгалтерской отчетности с учетом требований
положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по
бухгалтерскому учету.
Налоговым органам надлежит учитывать положения
настоящего письма при рассмотрении документов, представленных для регистрации
договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
Директор департамента
И.В. Трунин
|
Главная 
