Федеральная налоговая служба
напомнила об обязанности налогового органа возвращать суммы излишне
взысканного налога с начисленными процентами. Они являются компенсацией
за просрочку причитающихся платежей и начисляются со дня, следующего за
днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка
принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования
Центрального банка РФ.
Порядок возврата сумм излишне взысканных налогов, сборов, пени и штрафов определен
статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с пунктом 5 данной статьи сумма
излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее
процентами в течение одного месяца со дня получения письменного
заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Пункт 9 статьи 79 НК РФ предусматривает, что правила,
установленные данной статьей, применяются также в отношении зачета или
возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней,
штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
При этом для начисления процентов не имеет
значение, в какой форме произведен возврат излишне взысканного налога -
путем возврата на банковский счет налогоплательщика либо путем зачета,
поскольку начисление процентов приведет к восстановлению имущественного
положения налогоплательщика, нарушенного неправомерными действиями
налогового органа.
Право налогоплательщика на выплату процентов,
начисленных на сумму излишне взысканного налога, в зависимости от формы
возмещения сумм налога (возврата или зачета) законом не предусмотрено.
Учитывая изложенное, установленная статьей 79 НК РФ
обязанность налогового органа осуществить возврат суммы излишне
взысканного налога предполагает начисление процентов при использовании
любого способа восстановления имущественного положения
налогоплательщика, в том числе и при возврате, осуществляемом в форме
зачета.
Иное толкование норм НК РФ могло бы привести к
нарушению прав налогоплательщиков, использующих право на зачет в
качестве способа восстановления имущественного положения, нарушенного
налоговыми органами.
По смыслу названной статьи при наличии оснований для
возврата сумм налога начисление процентов в случае нарушения срока
возврата является обязательным для налогового органа. Последующее
заявление налогоплательщика об изменении способа возмещения действует на
будущее время, не относясь к предшествующему периоду, когда срок
возврата был уже нарушен, следовательно, не может иметь правовых
последствий при решении вопроса о начислении процентов. …
По своему экономическому содержанию между зачетом и
возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и
фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью
(формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения
налогоплательщика. …
Налоговая в письме указывает, что предусмотренное НК
РФ начисление процентов является компенсацией материальных потерь
налогоплательщика от несвоевременного получения налоговой выгоды. А
отказ инспекции их выплатить нарушает справедливый баланс, который
надлежит поддерживать между интересами частных лиц (налогоплательщиков) и
интересами общества.
Главная 
