20:05

При увеличении стоимости долей участников ООО за счет нераспределенной прибыли прошлых лет возникает внереализационный доход

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 августа 2011 года № 03-03-06/1/518
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью <...> в лице Генерального директора, действующего на основании Устава, просит разъяснить следующую ситуацию.
Общество (ООО) произвело увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Изменения в учредительные документы внесены.
Вопрос: возникает ли в момент увеличения уставного капитала у участников доход и подлежит ли он налогообложению? Если доход возникает, то в какой момент:
– в момент внесения изменений в учредительные документы;
– при последующей реализации доли?
Просим пояснить, как отражается эта операция в бухгалтерском и налоговом учете участника (организации).
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо <...> по вопросу увеличения уставного капитала и сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 17 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
Пунктом 3 статьи 18 Закона № 14-ФЗ установлено, что при увеличении уставного капитала пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.
При этом изменения, вносимые в устав общества в связи с увеличением уставного капитала общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.
В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе). Эта норма распространяется только на участников акционерного общества.
Для налогоплательщиков – участников общества с ограниченной ответственностью данная норма не применяется.
Таким образом, у налогоплательщиков – участников общества с ограниченной ответственностью при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения долей участников, как, например, при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет, возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций.
Указанный внереализационный доход в размере увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества облагается по ставке в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Кодекса.
Заместитель директора департамента
С.В. Разгулин