Московские
налоговики письмом от 19.10.10 № 20-14/4/109572 разъяснили, что
основанием для предоставления социального налогового вычета в сумме,
затраченной на приобретение медицинского материала, может являться
указание в документах, подтверждающих проводимое медицинским
учреждением дорогостоящее лечение, информации об использовании
приобретенного медицинского изделия.
В данном случае не имеет значения, при каких условиях (платно или
бесплатно) медицинской организацией оказывались услуги по лечению с
использованием данных медицинских материалов.
Источник: TaxHelp.ru
Вопрос: Каков порядок предоставления социального
налогового вычета в связи с оплатой медицинского изделия, используемого
при лечении болезней органов дыхания?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 октября 2010 г. N 20-14/4/109572
Согласно пункту 3 статьи 210
НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму
социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219
НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового
вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению,
предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной
налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих
родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских
учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем
лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им
лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных
средств.
В соответствии с пунктом 2 статьи 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2-5 пункта 1 статьи 219
НК РФ (расходы на обучение, лечение и приобретение медикаментов,
расходы по договору (договорам) негосударственного пенсионного
обеспечения, договору (договорам) добровольного пенсионного
страхования, расходы по уплате дополнительных взносов на накопительную
часть трудовой пенсии) предоставляются в размере фактически
произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 руб. в
налоговом периоде (за исключением расходов на обучение детей
налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение). В случае
наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на
обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам)
негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам)
добровольного пенсионного страхования, расходов по уплате
дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии
налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких
суммах учитываются в пределах указанной максимальной величины
социального налогового вычета.
Данные положения НК РФ применяются в отношении расходов, произведенных после 1 января 2009 года.
Перечень медицинских услуг, а также перечень
лекарственных средств утверждены постановлением Правительства РФ от
19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и
дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных
средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств
налогоплательщика учитываются при определении суммы социального
налогового вычета" (далее - постановление N 201).
Подтверждением назначения налогоплательщику (членам семьи налогоплательщика) лекарственного средства, включенного в Перечень медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, является рецепт, оформленный в соответствии с приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 (далее - приказ).
Лекарственные средства выписываются врачом на рецептурных бланках по форме N 107-1/у
в двух экземплярах, заверяются подписью и личной печатью врача, печатью
учреждения здравоохранения. Один экземпляр предъявляется в аптечное
учреждение для получения лекарственных средств, а второй экземпляр со
штампом "Для налоговых органов Российской Федерации" и указанием ИНН
налогоплательщика - в налоговый орган РФ при подаче налоговой
декларации по месту жительства налогоплательщика.
Таким образом, налогоплательщик для получения социального налогового вычета должен представить рецепт по форме N 107-1/у, а также платежные документы, подтверждающие уплату денежных средств по произведенным расходам.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских
учреждениях РФ сумма социального налогового вычета принимается в
размере фактически произведенных расходов.
Приказом утверждена форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ и инструкция по ее заполнению. Справка
заполняется на основании кассового чека (приходного ордера или иного
документа, подтверждающего внесение денежных средств), в ней
указывается стоимость медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего
лечения по коду 2, оплаченной за счет средств налогоплательщика.
Для подтверждения права налогоплательщика на
социальный налоговый вычет по расходам на дорогостоящее лечение при
подаче декларации в налоговый орган физическое лицо представляет пакет
документов, в состав которого входит справка с указанием
соответствующего кода услуги.
При предоставлении социального налогового вычета
по дорогостоящим видам лечения в составе расходов по указанным видам
лечения учитывается стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых
дорогостоящих расходных медицинских материалов, если сама медицинская
организация таковыми не располагает. Налоговый орган вправе
предоставить такому лицу социальный вычет в сумме, израсходованной на
приобретение таких материалов, при условии подтверждения факта их
использования при проведении лечения.
В соответствии с постановлением N 201 в перечень
дорогостоящих видов лечения, расходы по оплате которых за счет средств
налогоплательщика учитываются при определении суммы социального
налогового вычета, включено, в частности, хирургическое лечение тяжелых
форм болезней органов дыхания.
Выписки из истории болезни содержат информацию о
проведенном медицинским учреждением лечении органов дыхания и
рекомендации лечащего врача по использованию в домашних условиях
аппарата для неинвазивной вентиляции легких. Вместе с тем отсутствует
информация об оказании медицинским учреждением услуг по указанному выше
виду дорогостоящего лечения и использовании приобретенных материалов
при проведении дорогостоящего лечения.
Принятие решений об отнесении тех или иных
предоставленных налогоплательщику услуг к конкретным видам
дорогостоящего лечения, включенным в перечень,
установленный постановлением N 201, не относится к компетенции
налоговых органов. Данными полномочиями наделено Минздравсоцразвития
России. В соответствии с письмом ФНС России от 13.06.2006 N
04-2-03/124@ определение соответствующего кода оказанных медицинских
услуг находится в компетенции лечебного учреждения, выдавшего справку.
Таким образом, основанием для предоставления
социального налогового вычета в сумме, затраченной на приобретение
медицинского материала, может являться указание в документах,
подтверждающих проводимое медицинским учреждением дорогостоящее
лечение, информации об использовании приобретенного медицинского
изделия. В данном случае не имеет значения, при каких условиях (платно
или бесплатно) медицинской организацией оказывались услуги по лечению с
использованием данных медицинских материалов.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина |