18:01

Минфин рассказал, как для целей расчета ЕНВД различить торговый автомат и передвижной торговый автомат

Источник: БухОнлайн.ру

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 6 декабря 2010 года N 03-11-11/314


[О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли с использованием стационарных и передвижных торговых автоматов]
 
 
Вопрос:
 
 ИП осуществляет деятельность по розничной торговле через механические торговые автоматы, данная деятельность подпадает под уплату единого налога на вмененный доход.
 
 В соответствии со ст.346_27 НК РФ торговые автоматы отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а передвижные торговые автоматы к развозной торговле, то есть торговле, осуществляемой вне стационарной розничной сети.
 
 Таким образом, вид предпринимательской деятельности с использованием торговых автоматов в целях гл.26_3 НК РФ определяется в зависимости от того, относится ли автомат к категории передвижного или нет.
 
 Однако в действующем законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах отсутствуют определения понятий "торговый автомат" и "передвижной торговый автомат".
 
 ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденный постановлением Госстандарта России от 11.08.99 N 242-ст (далее - ГОСТ Р 51303-99), в пп.24 п.2.1 дает определение мелкорозничной торговой сети, где указывает, что это сеть, при которой розничная торговля осуществляется через павильоны, киоски, палатки, а также передвижные средства развозной и разносной торговли. Примечанием к данному пункту установлено, что к передвижным средствам развозной и разносной торговли относятся в том числе и торговые автоматы.
 
 Таким образом, ГОСТ Р 51303-99 к передвижным средствам развозной и разносной торговли относит все торговые автоматы независимо от их категории, что не соответствует ст.346_27 НК РФ.
 
 Возникает вопрос, к какому из видов розничной торговли отнести розничную торговлю через торговые автоматы - к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети или развозной и разносной розничной торговле?
 
 Обращаю внимание, что торговые аппараты бывают электронные, использующие стационарную электрическую сеть или аккумулятор, и механические, работающие от мускульного привода и не содержащие электрических цепей. Кроме того, электронные аппараты имеют вес от 50-100 до нескольких сотен кг и перемещаются с помощью механизмов, требуют специальных условий эксплуатации (установка в помещениях) или исполнения, что позволяет их отнести к категории стационарного торгового оборудования. В то же время механические автоматы имеют вес от 3 до 15 кг в среднем, легко перемещаются одним человеком и не требуют особых условий эксплуатации (допускается установка на улице). Таким образом, механический автомат может быть отнесен к категории передвижного средства развозной и разносной торговли.
 
 Можно ли электронные аппараты считать стационарными (привязанными к электричеству), а механические - передвижными?

 Ответ:
 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли с использованием стационарных и передвижных торговых автоматов и сообщает следующее.
 
 В соответствии с пунктом 2 статьи 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении, в частности, предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
 
 Согласно статье 346_27 Кодекса при соблюдении положений главы 26_3 Кодекса предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров через торговые автоматы, признается розничной торговлей.
 
 При этом согласно указанной статье Кодекса торговые автоматы отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также к объектам нестационарной торговой сети (к объектам развозной розничной торговли), в случае если это передвижные торговые автоматы.
 
 Таким образом, если при осуществлении предпринимательской деятельности по розничной реализации товаров используются торговые автоматы, которые по своим характеристикам могут быть отнесены к стационарным и, которые, соответственно, не подлежат перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды, то такую предпринимательскую деятельность следует относить к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой с использованием объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
 
 Если в целях осуществления розничной торговли товарами используются передвижные торговые автоматы, то такую предпринимательскую деятельность следует рассматривать в качестве развозной торговли.
 
 Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
 
 
Заместитель
директора Департамента
С.В.Разгулин