Если по договору займа предусмотрено погашение процентов через определенный срок (а не каждый месяц), возникает вопрос: в какой момент заемщик может включить их в расходы по налогу на прибыль при методе начисления? Президиум ВАС РФ признал правомерным такой вариант: проценты по займу учитываются в периоде их погашения, установленном в договоре (постановление от 24.11.09 № 11200/09). Но с этой позицией не согласились ни в Минфине России (письмо от 25.03.10 № 03-03-06/1/180), ни в ФНС России (письмо от 17.03.10 № 3-2-06/22).

Чиновники уверены, что проценты признаются в расходах на конец каждого месяца пользования заемными средствами, независимо от даты их перечисления.

Напомним, что позиция Президиума ВАС строилась на анализе статей 252, 272 и 328 Налогового кодекса. По мнению судей, из этих норм следует, что налоговая база конкретного периода формируется с учетом доходов и расходов, относящихся к этому периоду, а также исходя из того, когда такие расходы должны образоваться в силу договора. Поэтому до тех пор, пока проценты не уплачены кредитору по договору, они не учитываются ... Читать дальше »

Расходы по уплате процентов не могут возникнуть ранее срока, установленного договором займа. Поэтому до тех пор, пока проценты не уплачены кредитору по договору, учесть эти суммы в составе внереализационных расходов нельзя. Такой вывод следует из постановления Президиума ВАС РФ от 24.11.09 № 11200/09.
Суть конфликта

Компания заключила в 2001 году договор займа с иностранной организацией. Проценты по займу налогоплательщик включил во внереализационные расходы в 2005 - 2006 годах. Но, по мнению инспекторов, этого делать было нельзя, так как в эти периоды проценты фактически не вносились. Дело в том, что согласно договору, основной долг (1,9 млн. долларов) должен быть погашен до 1 апреля 2010 года, а уже с апреля 2010 года по ноябрь 2014 года предусматривалось погашение процентов. Исходя из этого, инспекторы доначислили налог на прибыль в размере 1,5 млн. рублей, а также выписали пени и штраф. Организация, не согласившись с решением ИФНС, обратилась в суд.
Позиция судов

Суды первой и апелляционной инстанций признали обоснованным включение в состав расходов процентов по займу, несмотря на то, что фактически они не были выплачены. Основание — факт реальной уплаты процентов не является определяющим при разрешении вопроса о моменте признания расходов.

Но суд кассационной инстанции принял решение в пользу инспекции, указав на следующее. Расходы признаются таковыми в том периоде, к которому они относятся по условиям договора ... Читать дальше »