Компания на «упрощенке» реализует товар по договору комиссии, получая комиссионное вознаграждение. Может ли она применять УСН
в случае открытия еще одного магазина площадью менее 150 кв. метров? В
Минфине России сочли, что при таких условиях комиссионер должен платить
ЕНВД. Подробности – в письме от 21.09.10 № 03-11-06/2/148.
Чиновники
рассуждали следующим образом. Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи
346.26 НК РФ розничная торговля через магазины и павильоны с площадью
торгового зала не более 150 кв. метров по каждому объекту организации
торговли переводится на ЕНВД. В соответствии с Государственным
стандартом РФ «Торговля. Термины и определения» ГОСТ Р 51303-99 (утв.
постановлением Госстандарта России от 11.08.99 № 242-ст) под
комиссионной торговлей понимается розничная торговля товарами,
переданными комиссионеру для реализации по договорам комиссии. Таким
образом, отмечается в комментируемом письме, комиссионная торговля
является одним из видов розничной торговли.
Чиновники напомнили понятие договора комиссии, которое дано в статье
990 Гражданского кодекса РФ. По такому договору комиссионер обязуется
по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько
сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке,
совершенной с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным
комиссионер. Значит, отмечают в Минфине, комиссионная торговля
переводится на ЕНВД, если площадь каждого из магазинов не превышает 150
кв. м. При этом авторы письма делают оговорку – комиссионер должен
реализовывать товар от своего имени через объект организации торговли,
который принадлежит ему или используется им на правовых основаниях
(собственность, аренда и т.п.). Если же комиссионер торгует через
магазин площадью более 150 кв. м., то он вправе применять иную систему
налогообложения, в том числе упрощенную систему.
Заметим, что не все судьи соглашаются с тем, что комиссионная
торговля переводится на ЕНВД. Так, ФАС Северо-Кавказского округа пришел
к выводу, что отношения, возникающие при договоре комиссии, нельзя
квалифицировать как розничную торговлю. При оказании комиссионных услуг
комиссионер получает доход не вследствие продажи принадлежащего ему
товара, а за счет комиссионного вознаграждения, получаемого от
комитента. Посредническая деятельность под ЕНВД не подпадает, так как
не поименована в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ (постановление от
05.05.10 по делу № А25-1177/2008-12).
Источник:
БухОнлайн.ру
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 сентября 2010 г. N 03-11-06/2/148
Вопрос: Организация, применяющая УСН, осуществляет розничную торговлю по договору комиссии. Доходом организации является комиссионное вознаграждение. Вправе ли организация применять УСН в случае открытия еще одного магазина площадью менее 150 кв. м?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Подпунктом 3 п. 2 ст. 23 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:
в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;
в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.
В соответствии с п. 3 ст. 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Поскольку законодательство о налогах и сборах не содержит определения понятий "филиал" и "представительство" для целей налогообложения, то на основании ст. 11 Кодекса в подобной ситуации институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Из ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
Согласно п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, могут быть переведены в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Статьей 346.27 Кодекса розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
При этом комиссионная торговля, согласно Государственному стандарту Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденному Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, - это розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами - комитентами, по договорам комиссии.
Таким образом, в целях гл. 26.3 Кодекса комиссионная торговля как один из видов розничной торговли подпадает под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В случае реализации товара по договорам комиссии необходимо руководствоваться положениями ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации, которой установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Деятельность комиссионера по осуществлению розничной торговли подлежит обложению единым налогом на вмененный доход только в том случае, если комиссионер реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит или используется им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).
Таким образом, если организация осуществляет розничную торговлю, в том числе по договорам комиссии, то такая организация может быть признана налогоплательщиком единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли через магазины, площадь каждого из которых не превышает 150 кв. м, с учетом положений п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса.
В отношении иной предпринимательской деятельности, в том числе розничной торговли через магазин, площадь которого превышает 150 кв. м, организация вправе применять иной режим налогообложения, в том числе упрощенную систему налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
|
Главная 
