В
конце июля Президент РФ подписал Федеральный закон от 27.07.10 № 229-ФЗ
(далее — закон № 229-ФЗ), вносящий значительное количество поправок в
первую и вторую части Налогового кодекса. Серьезные изменения коснулись
одного из самых сложных налогов — налога на прибыль организаций (главы
25 НК РФ). В рамках настоящего материала мы подробно коснемся лишь
одного аспекта нововведений — расходы в виде процентов по займам, а
остальные новшества сведем в единую таблицу.
Перед
тем, как приступить к комментарию, отметим, что закон № 229-ФЗ
устанавливает разные сроки вступления в силу изменений. Основная часть
закона начинает действовать по истечении одного месяца с момента его
официального опубликования, то есть со 2 сентября 2010 года. Однако
некоторые положения Налогового кодекса в редакции, созданной законом №
229-ФЗ, начнут действовать только с 2011 года, а другие распространяют
свое действие на правоотношения, возникшие в 1 января 2010 года.
О расходах в виде процентов по долговым обязательствам
Пункт 1 статьи 269 НК РФ является, пожалуй, одним из самых
изменяемых положений главы 25 НК РФ. Череда изменений началась с 2008
года, то есть с начала мирового финансового кризиса. Речь в данной
статье идет о предельном размере процентов, которые признаются в
составе расходов для целей налогообложения при отсутствии долговых
обязательств, полученных на сопоставимых условиях.
Напомним, что в первоначальной редакции главы 25 НК РФ, которая
действовала с 2002 года, соответствующие нормативы были установлены на
уровне 1,1 размера ставки рефинансирования ЦБ РФ для рублевых
обязательств и 15 процентов годовых для обязательств в валюте.
Первое изменение этих размеров было осуществлено Федеральным законом
от 26.11.08 № 224-ФЗ. Эта поправка приостановила действие абзаца 4
пункта 1 статьи 269 НК РФ до 31 декабря 2009 года. При этом на период
приостановления (с 1 сентября 2008 года) были установлены другие
предельные размеры признаваемых в налоговом учете процентов. Ими стали
ставка рефинансирования, увеличенная в 1,5 раза (рубли), и 22 процента
(валюта).
В июле 2009 года был принят Федеральный закон от 19.07.09 № 202-ФЗ.
Он продлил приостановление действия абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ
до конца 2009 года и повысил предельный размер признаваемых расходов в
виде процентов до двойной ставки рефинансирования по обязательствам,
выраженных в рублях, и сохранил норму 22 процентов годовых для
обязательств, выраженных в иностранной валюте.
Федеральным законом от 27.12.09 № 368-ФЗ действие упомянутой выше
нормы (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ) снова было приостановлено, но только
частично — в отношении долговых обязательств, возникших до 1 ноября
2009 года. Для таких долгов (выраженных в рублях) были сохранены
повышенные размеры процентов — двойная ставка рефинансирования ЦБ РФ.
Для валютных обязательств предельный размер расходов был установлен на
уровне 15 процентов годовых.
Комментируемый закон № 229-ФЗ еще раз изменил этот порядок.
Во-первых, приостановление действия абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ закончилось.
Во-вторых, введено постепенное снижение предельного размера
процентов по рублевым обязательствам: в 2010 году он составит двойную
ставку рефинансирования, а в 2011-2012 годах — 1,8 ставки
рефинансирования ЦБ РФ.
В-третьих, впервые за всю историю действия главы 25 НК РФ предельный
размер процентов по валютным обязательствам также станет кратным ставке
рефинансирования Банка России – с 2011 года будет применяться
коэффициент 0,8.
Итак, хронология изменения предельного размера процентов такова:
| Начало периода |
Окончание периода |
Предельный размер расходов: |
Реквизиты федеральных законов |
| для рублевых обязательств (размер увеличения ставки ЦБ РФ) |
для валютных обязательств |
|
01.01.2002
|
31.08.2008
|
1,1
|
15% годовых
|
от 06.08.01 № 110-ФЗ
|
|
01.09.2008
|
31.07.2009
|
1,5
|
22% годовых
|
от 26.11.08 № 224-ФЗ
|
|
01.08.2009
|
31.12.2009
|
2,0
|
22% годовых
|
от 19.07.09 № 202-ФЗ
|
|
01.01.2010
|
30.06.2010
|
2,0*
|
15% годовых
|
от 27.12.09 № 368-ФЗ;
от 27.07.10 № 229-ФЗ
|
|
01.01.2010
|
31.12.2010
|
2,0
|
15% годовых
|
от 27.07.10 № 229-ФЗ
|
|
01.01.2011
|
31.12.2012
|
1,8
|
0,8 ставки ЦБ РФ
|
*Для обязательств, возникших до 01.11.2009
Особо следует отметить, что комментируемый закон устанавливает в
отношении обязательств, возникших после 1 ноября 2009 года, предельный
размер процентов, который превышает ранее установленный. При этом
данное положение вступает в силу со 2 сентября 2010 года и
распространяется на весь 2010 год. Таким образом, организации, которые
исчисляют ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной
прибыли, по итогам 8 месяцев 2010 года смогут пересчитать расходы в
виде процентов с начала года. Остальные смогут сделать это по итогам 9
месяцев.
О минимальной стоимости амортизируемого имущества и других изменениях
Остальные изменения (кроме технических), вносимые комментируемым законом, представим в следующей таблице:
|
№ п/п
|
Суть изменения
|
Корректируемое положение
главы 25 НК РФ
|
Момент вступления в силу (распространения действия)
|
|
1
|
Как
сумма дохода, учтенного налогоплательщиком, определяется стоимость
материально-производственных запасов, полученных не только при
демонтаже / разборке / ремонте ОС, но и при их модернизации,
реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации
|
п. 2 ст. 254 НК РФ
|
01.01.10
|
|
2
|
Минимальная стоимость амортизируемого имущества увеличена с 20 до 40 тысяч рублей
|
п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ
|
01.01.11
|
|
3
|
К
расходам на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых отнесены
расходы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией
(консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым
имуществом)
|
абз. 3 п. 1 ст. 261 НК РФ
|
02.09.10
|
|
4
|
Расходы
на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ,
а также расходы на возмещение комплексного ущерба признаются в течение
двух, а не пяти лет
|
абз. 4 п. 2 ст. 261, абз. 9 п. 1 ст. 325 НК РФ
|
в отношении расходов, осуществленных после 01.01.11
|
|
5
|
Отменен особый порядок признания безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов
|
п. 3, 5 ст. 261, п. 35 ст. 270 НК РФ
|
01.01.11
|
|
6
|
Суммы страховых взносов в ПФ РФ, ФСС РФ и ФОМС прямо указаны в НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией
|
подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ
|
01.01.10
|
|
7
|
Средства,
полученные организациями кинематографии из Федерального фонда
социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на
производство, прокат, показ и продвижение национального фильма,
источником которых являются бюджетные ассигнования, учитываются в
составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным
условиями получения указанных средств расходам, фактически
осуществленным за счет этого источника, но не более трех налоговых
периодов с момента получения указанных средств
|
п. 4.1 ст. 271, п. 2.2 ст. 273 НК РФ
|
01.01.10
|
|
8
|
Если
численность работников налогоплательщика составляет не менее 25%
численности работающего населения соответствующего населенного пункта,
налогоплательщик может признавать расходы на содержание обслуживающих
производств и хозяйств в размере фактических расходов
|
п. 7 ст. 275.1 НК РФ
|
01.01.11
|
|
9
|
Отменено
право признавать расходы на содержание обслуживающих производств и
хозяйств при отсутствии специализированных организаций, осуществляющих
аналогичную деятельность, по утверждаемым нормативам
|
п. 8 и 9 ст. 275.1 НК РФ
|
01.01.11
|
|
10
|
Переносить на будущее убытки, полученные в период налогообложения доходов налогоплательщика по ставке 0%, нельзя
|
п. 1 ст. 283 НК РФ
|
01.01.11
|
|
11
|
Предельный
размер доходов за последние 4 квартала, при получении которых
организация уплачивает только квартальные авансовые платежи, повышен с
3 до 10 миллионов рублей за каждый квартал
|
п. 3 ст. 286 НК РФ
|
01.01.11
|
|
12
|
Срок уплаты налога налоговым агентом сокращен до 1 дня, следующего за днем выплаты (перечисления) дохода
|
абз. 2 п. 2, абз. 1 п. 4 ст. 287, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ
|
01.01.11
|
|
13
|
Перечень
не признаваемых доходов банков дополнен страховыми выплатами,
полученными по договорам страхования имущества, являющегося
обеспечением обязательств заемщика (залогом)
|
п. 3 ст. 290 НК РФ
|
01.01.10
|
|
14
|
Формы
налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и ее
годового отчета утверждаются не Минфином России, а ФНС РФ
|
абз. 2 п. 8 ст. 307 НК РФ
|
02.09.10
|
|
15
|
При
переходе (передаче) в соответствии с законодательством Российской
Федерации права пользования участком (участками) недр к третьему лицу
расходы на освоение природных ресурсов, фактически осуществленные
налогоплательщиком - прежним владельцем лицензии, учитываются им в
общем порядке
|
абз. 1 п. 6 ст. 325 НК РФ
|
02.09.10
|
|
16
|
В
случае, если переход (передача) права пользования участком (участками)
недр происходит в связи с реорганизацией организации, учет расходов
осуществляется в общем порядке - в соответствии с пунктом 2.1 статьи
252 НК РФ
|
абз. 2 п. 6 ст. 325 НК РФ
|
02.09.10
|
Главная 
