Есть
два вида затрат, НДС по которым можно принять вычету лишь в пределах
норм — это командировочные и представительские расходы. По остальным
затратам вычет НДС не нормируется. В этом суть постановления,
вынесенного Президиумом ВАС РФ в начале июля (реквизиты документу пока
не присвоены).
Поводом для судебного разбирательства
стало решение одной из инспекций по Ханты-Мансийскому автономному
округу - Югре. В ходе проверки налоговики установили, что компания
списала затраты на содержание общежитий для своих работников в пределах
нормы, установленной местным органом власти (подп. 32 п. 1 ст. 264 НК
РФ). Однако НДС заявила к вычету с полной суммы затрат. Налоговики
решили, что плательщик необоснованно принял к вычету НДС по
«сверхнормативным» расходам, доначислили ему налог, пени и штраф.
По мнению налоговиков, компания нарушила пункт 7 статьи 171 НК РФ.
Напомним, что в первом абзаце этой нормы сказано: вычету подлежат суммы
НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским
расходам, учтенным при исчислении налога на прибыль. А второй абзац
гласит: если для целей налогообложения расходы принимаются по
нормативам, то и суммы НДС по таким расходам можно заявить к вычету в
пределах норм.
Судьи первой инстанции пришли к выводу, что никакого нарушения
компания не допустила. Конструкция пункта 7 статьи 171 позволяет
сделать вывод, что установленное абзацем вторым ограничение касается
только вычетов сумм налогов по расходам, указанным в абзаце первом
данного пункта, то есть только командировочных и представительских
расходов. А на остальные вычеты ограничение не распространяется.
Однако апелляция и кассация согласились с налоговиками. Аргументация
была следующей: в абзаце втором пункта 7 статьи 171 НК РФ закреплено
самостоятельное правило. Оно касается в целом порядка определения
размера налоговых вычетов по НДС, а не только вычета по расходам на
командировки и представительским расходам. Таким образом, если расходы
нормируются для целей налогообложения прибыли, то и вычет с таких
расходов можно заявить лишь в соответствующей части (постановление ФАС
Западно-Сибирского округа от 24.12.09 по делу № А75-5296/2009). Кстати,
именно такой позиции придерживается Минфин России (письма от 11.01.08 №
03-07-11/02, от 10.10.08 № 03-07-07/105).
Поскольку до сих по описанной проблеме однозначная арбитражная
практика не сложилась, коллегия судей ВАС РФ согласилась передать
данное дело на рассмотрение Президиума этого суда (определение от
28.04.10 № ВАС-2604/10). На заседании 6 июля спор был окончательно
решен в пользу компании. Таким образом, в высшей арбитражной инстанции
признали, что правило об ограничении вычета касается только рекламных и
представительных расходов, а по остальным видам расходов НДС можно
принять к вычету в полном размере.
Главная 
