Рассмотренная в письме Минфина России от 13.05.10 № 03-03-06/1/329
ситуация может возникнуть у многих ООО, применяющих «упрощенку», если
один из участников решит покинуть компанию. Может оказаться, что в
итоге она вынуждена будет уйти с «упрощенки» на общую систему
налогообложения. Однако подстраховаться на этот случай и создать резерв
на уплату налогов по общей системе не получится.
Как
известно, участник ООО может в любой момент подать заявление о выходе
из общества и потребовать выплатить ему действительную стоимость доли.
Это право участника закреплено в пункте 1 статьи 23 Федерального закона
от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Если речь идет о крупной сумме, не исключено, что у компании может не
хватить средств для того, чтобы рассчитаться с бывшим участником. В
этом случае она вынуждена будет продать какой-то свой актив. Если по
итогам квартала ее доходы превысят предел, дающий право на применение
«упрощенки» (сейчас это 60 млн. руб. — п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ),
компания должна будет перейти на общий режим, и заплатить все налоги по
этой системе, в том числе налог на прибыль. Поскольку вырученные от
продажи имущества средства будут перечислены бывшему участнику, может
возникнуть вопрос о том, где найти средства на уплату налогов.
Компания, обратившаяся с запросом в Минфин, сочла, что в данной
ситуации есть возможность создать резерв на уплату налогов. Основание —
ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Например, в
пункте 8 этого ПБУ сказано, что организация вправе создать резерв, если
существует высокая вероятность, что будущие события (в данном случае —
выплата доли участника и необходимость платить налоги по ОСНО) приведут
к уменьшению экономических выгод организации.
Однако чиновники пояснили, что законодательством не предусмотрено
создание резерва на уплату налогов в описанной ситуации (а, значит,
нельзя учесть в расходах отчисления в такой резерв). Компания должна
будет заплатить налог на прибыль из чистой прибыли, утверждают авторы
письма.