Здесь будут размещаться Бонусы рублевые, долларовые и др. Перемещен раздел для более легкого размещения бонусов и возможности писать посетителям отзывы
Ситуация: Как отразить в учете организации погашение обязательства перед арендодателем, если по соглашению об отступном, заключенному с ним, в счет оплаты аренды производственного помещения передана готовая продукция? Ежемесячная арендная плата составляет 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). По соглашению об отступном в счет погашения задолженности по арендной плате за три месяца арендодателю передана продукция организации фактической себестоимостью 120 000 руб. (что равно сумме прямых расходов на ее изготовление по данным налогового учета). Обычная цена реализации переданной продукции составляет 182 900 руб., в том числе НДС 27 900 руб. Организация применяет метод начисления в налоговом учете. Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 Гражданского кодекса РФ). Обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном; соглашение об отступном порождает право должника на замену исполнения и обязанность кредитора принять отступное (п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102)). Следовательно, обязательство организации уплатить арендную плату за три месяца прекращается на дату передачи ею продукции арендодателю, с которым заключено соглашение о предоставлении отступного.
Бухгалтерский учет
Расходы по аренде производственного помещения в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на последнее число отчетного месяца (п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Сумма НДС, предъявленная организации арендодателем в сумме арендной платы за истекший месяц аренды, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 76. Принятие к вычету указанной суммы отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19. Таким образом, на дату заключения соглашения об отступном в учете организации по кредиту счета 76 отражена задолженность перед арендодателем в сумме арендной платы за три месяца - 177 000 руб. (59 000 руб. x 3 мес.). При передаче готовой продукции в качестве отступного признается выручка от ее реализации. Сумма выручки включается организацией в доходы от обычных видов деятельности (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом сумма выручки равна сумме погашаемого обязательства перед арендодателем (п. 6.3 ПБУ 9/99). Погашение обязательства по арендной плате отражается записью по дебету счета 76 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Одновременно в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается со счета 43 "Готовая продукция" фактическая себестоимость переданной в качестве отступного продукции (Инструкция по применению Плана счетов). Налог на добавленную стоимость (НДС) В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС, предъявленный ему при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Вычет НДС по арендной плате производится на основании счета-фактуры, предъявленного арендодателем, по мере оказания услуг по аренде (п. 1 ст. 172 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47). Реализация продукции на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по НДС определяется как цена, указанная сторонами сделки (то есть сумма погашаемой передачей отступного задолженности), без включения в нее НДС (п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 40 НК РФ) <*>. В данном случае налоговая база равна 150 000 руб. ((59 000 руб. - 9000 руб.) x 3 мес.). Налог на прибыль организаций Арендные платежи за пользование производственным помещением (без учета НДС) в налоговом учете ежемесячно на последнее число месяца признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Выручка от реализации продукции (без НДС) признается организацией доходом от реализации на дату перехода права собственности на нее к арендодателю (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). В рассматриваемой ситуации выручка от реализации продукции признается в сумме погашаемой задолженности по арендной плате (п. 4 ст. 274 НК РФ) <*>. Сумму полученного дохода организация уменьшает на сумму прямых расходов, связанных с производством реализованной продукции (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Ежемесячно в течение трех месяцев аренды помещения
Отражены расходы по аренде за текущий месяц (59 000 - 9000) 20 76 50 000 Договор аренды
Принят к вычету предъявленный НДС 68 19 9 000 Счет-фактура
На дату передачи отступного
Задолженность перед арендодателем погашена предоставлением отступного 76 90-1 177 000 Соглашение об отступном, Накладная на отпуск продукции
Списана фактическая себестоимость переданной в отступное продукции 90-2 43 120 000 Бухгалтерская справка
Начислен НДС при реализации продукции (150 000 x 18%) 90-3 68 27 000 Счет-фактура
<*> Обращаем внимание, что в рассматриваемой ситуации цена сделки (сумма погашаемой задолженности по арендной плате) отличается от обычной цены реализации продукции, переданной по соглашению об отступном, не более чем на 20% (пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). 2009-09-11 Е.А.Кондрашкина
Главная 
