17:49

Нарушения налоговых органов при проведении проверок как основание для отмены решений

Незаконно принятые решения налоговых органов можно с успехом оспорить.

Как правило, большинство налоговых проверок заканчивается выявлением нарушений и доначислением налогов. Однако налоговые органы при проведении проверок нередко допускают нарушения. В ходе проверок зачастую не соблюдаются сроки, неверно оформляются решения о проведении проверки или заключительные документы (акт выездной налоговой проверки и решение по ее результатам). 

Если проверка была проведена с нарушением законодательства, то решение налогового органа можно оспорить. В первую очередь свое несогласие с результатами проверки организация должна обжаловать в вышестоящем налоговом органе для того, чтобы отстоять свои интеНезаконно принятые решения налоговых органов можно с успехом оспорить. ресы, компании придется обратиться в арбитражный суд. 

Наиболее часто встречающиеся нарушения можно разделить на несколько групп. Рассмотрим, на что стоит обратить внимание. 

Порядок оформления документов налоговыми органами 

Нарушения в составлении решения о проведении выездной налоговой проверки может являться основанием о признании его недействительным (форма такого решения утверждена приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ3-06/892@). Например, если по результатам проверки налоговый орган доначислил налог, который не был указан в решении о проведении выездной налоговой проверки, такое решение можно оспорить (постановление ФАС Центрального округа от 21.12.2007 № А0814181/04-25-9-25). 

Нарушение порядка оформления акта налоговой проверки также является достаточным основанием для признания решения о доначислении налогов недействительным. Например, если в описательной части акта по результатам выездной налоговой проверки было отражено выявленное нарушение, а в итоговой части – нет, решение о доначислении налога может быть признано незаконным (определение ВАС РФ 09.07.2008 № 8167/08). Если по результатам налоговой проверки акт проверки не был составлен, можно считать, что проверка состоялась и правонарушений не обнаружено (постановление ФАС Центрального округа от 10.06.2008 № А14-13224-2007/711/34). 

Процедура рассмотрения материалов по итогам проверки 

Лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично или через своего представителя. Если рассмотрение акта проверки и материалов, в том числе полученных в ходе дополнительных мероприятий, состоялось в отсутствие представителя организации, то решение налогового органа неправомерно. Эту точку зрения поддерживают как суды (постановление ВАС РФ от 12.02.2008 № 12566/07, постановление ФАС Московского округа от13.08.2009. № КА-А41/7801-09, постановление ФАС Уральского округа от 09.01.2008 № Ф09-10984/07-С3), так и Минфин РФ (письма от 05.02.2009 № 03-02-07/1-49, от 19.06.2009 № 03-02-07/1-321). 

Исключением является процедура рассмотрения жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом. НК РФ не предусмотрено обязательное участие налогоплательщика в процедуре рассмотрения его жалобы вышестоящим налоговым органом (письмо Минфина РФ от 24.06.2009 № 03-02-07/1-323). 

В случаях, когда налоговый орган располагает сведениями о том, что организацией не получены по почте акт проверки и извещение о месте и времени рассмотрения результатов, то он должен предпринять иные меры для извещения налогоплательщика. Если письмо в адрес организации было возвращено налоговой инспекции и у нее отсутствуют доказательства того, что налогоплательщик уклонялся от получения документов, решение по результатам налоговой проверки может быть отменено (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.05.2009 № А32-10852/2008-5/156). Если до вынесения решения инспекции был известен фактический адрес организации, то направление документов по проверке на юридический адрес также является основанием для отмены решения (постановление ФАС Московского округа от 10.02.2009 № КА-А40/12874-08). 

Порядок истребования документов в ходе проверки 

Зачастую требование налогового органа о представлении документов (информации) не содержит их конкретного количества, наименования и реквизитов (форма такого требования утверждена приказом ФНС РФ от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@). 

Если из содержания требований налогового органа невозможно установить количество истребуемых документов, привлечь организацию к ответственности нельзя (постановление ФАС Московского округа от 28.02.2008 № КА-А40/981-08). 

Также нельзя привлечь к ответственности, если истребуемые документы не имеют прямого отношения к предмету проверки. В таких случаях суды отменяют решение налоговых органов о привлечении организации к ответственности за непредставление документов (постановление ФАС Московского округа от 03.07.2009 № КА-А40/4792-09). 

Если налоговый орган считает, что представленных организацией сведений недостаточно для осуществления налогового контроля, то он вправе запросить дополнительные данные. 

Информация о недостаточности представленных документов должна быть доведена до организации, а конкретные недостающие документы истребованы в установленном порядке. 

Если налоговый орган не воспользовался своим правом запросить дополнительные сведения и принял решение о доначислении налогов только на основании имеющихся документов, то такое решение неправомерно (постановление ФАС Московского округа от 03.03.2009 № КА-А40/855-09). 

Количество проверок и период, охватываемый проверкой 

В соответствии с НК РФ в год налоговый орган может провести в отношении организации только две выездные проверки. Считать количество необходимо по числу фактически проведенных за год проверок, а не по числу принятых в рассматриваемом году решений о проведении проверок (определение ВАС РФ от 22.06.09 № ВАС7239/09). 

Проводить повторно выездную налоговую проверку по одним и тем же налогам в течение одного календарного года налоговые органы не вправе. Если выездная проверка по исчислению налогов проводилась в отношении предприятия в целом, то в этом же году назначить выездную проверку в отношении филиала по исчислению тех же налогов нельзя (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.04.2009 № А56-27517/2008). 

В рамках выездной проверки могут быть проверены три года, предшествующие году вынесения решения о проведении проверки. Если инспекция доначислила налоги за период, предшествующий трехлетнему сроку, такое решение незаконно (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2009 № А05-11647/2008).