МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО от 19 ноября 2013 г. N ЕД-4-2/20793
Вопрос:
Об основаниях для направления налоговым органом запросов в банк и об ответственности за их неисполнение.
Ответ:
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 86
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки обязаны
выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов)
в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах
(депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам)
организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не
являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об
остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных
средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в
течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового
органа в случаях, предусмотренных настоящим пунктом.
Справки
о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных
средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах,
по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей в
банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах
электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами в
случаях проведения мероприятий налогового контроля в отношении этих
организаций, индивидуальных предпринимателей.
Основания для направления запроса в банк указаны в Приказе
ФНС России от 25.07.2012 N ММВ-7-2/518 "Об утверждении Порядка
направления налоговым органом запросов в банк (оператору по переводу
денежных средств) о наличии счетов (специальных банковских счетов) в
банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (специальных
банковских счетах), о представлении выписок по операциям на счетах
(специальных банковских счетах), справок об остатках электронных
денежных средств и переводах электронных денежных средств организаций
(индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной
практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) на бумажном
носителе, а также форм соответствующих запросов", в частности,
проведение у организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса,
занимающегося частой практикой, адвоката, учредившего адвокатский
кабинет) мероприятий налогового контроля (например: проведение в
отношении налогоплательщика выездной (повторной выездной) налоговой
проверки, камеральной налоговой проверки; истребование документов
(информации) о проверяемом налогоплательщике, плательщике сборов и
налоговом агенте или информации о конкретных сделках).
Таким образом, указание основания для направления запроса в банк так, как это прямо предусмотрено в общем виде в п. 2 ст. 86 Кодекса (проведение мероприятий налогового контроля), либо в более конкретизированной форме, так, как это предусмотрено Приказом ФНС России от 25.07.2012 N ММВ-7-2/518, в обоих случаях будет являться правомерным.
При
этом указание в запросе на то, что мероприятия налогового контроля
проводятся "у клиента банка", по своей сути равнозначно указанию, что
мероприятия налогового контроля проводятся "в отношении клиента банка". Направление запроса в связи с иными целями и задачами п. 2 ст. 86 Кодекса и Приказом ФНС России от 25.07.2012 N ММВ-7-2/518@ не предусмотрено.
Неисполнение такого запроса банком может явиться основанием для привлечения банка к ответственности, предусмотренной ст. 135.1 Кодекса, а также для привлечения должностных лиц банков к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Необходимо отметить, что Кодекс
не содержит правового механизма, позволяющего банку, получившему запрос
налогового органа, проверять наличие достаточных оснований для его
направления, а также требовать от налогового органа доказательств
проведения мероприятий налогового контроля в отношении клиента банка.
Этот механизм предоставлен Кодексом
лицу, в отношении которого проведены мероприятия налогового контроля
(его представителю), в форме исследования и заявления возражений
относительно правомерности использованных налоговым органом
доказательств по делу о налоговом правонарушении.
Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса Д.В.ЕГОРОВ 19.11.2013
|
Главная 
