МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июня 2013 г. N 03-01-11/23448
Вопрос:
О налогообложении налогом на прибыль торговой наценки при оптовой торговле товарами.
29.11.2013 Ответ:
Департамент налоговой таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В Государственном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99
"Торговля. Термины и определения", утвержденном Постановлением
Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, под торговой наценкой
понимается элемент цены продавца, обеспечивающий ему возмещение затрат
по продаже товаров и получение прибыли.
Автором предлагается введение налога на размер торговой наценки
при перепродаже товаров при оптовой торговле. При рассмотрении данного
предложения необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 3 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налоги и сборы должны иметь экономическое основание и
не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие
реализации гражданами своих конституционных прав.
В соответствии с п. 1 ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций для российских организаций признается
прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая как полученные
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно п. 1 ст. 248 Кодекса к доходам в целях гл. 25 Кодекса
относятся выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав и внереализационные доходы. Статьей 251 Кодекса установлен закрытый
перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций.
На основании п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Порядок определения расходов по торговым операциям установлен ст.
320 Кодекса, которой предусмотрено, что налогоплательщики,
осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, в течение
текущего месяца формируют издержки обращения в соответствии с гл. 25
Кодекса. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы
налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров,
складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с
приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и
реализацией этих товаров. Налогоплательщик имеет право сформировать
стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с
приобретением этих товаров, которая учитывается при их реализации в
соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 Кодекса. Порядок формирования
стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее
двух налоговых периодов.
В соответствии с п. 1 ст. 284 Кодекса налоговая ставка по налогу
на прибыль организаций устанавливается в размере 20 процентов, за
исключением случаев, предусмотренных п. п. 1.1 - 5.1 ст. 284 Кодекса.
Следовательно, торговая наценка при оптовой торговле товарами в
рамках действующего законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах уже подлежит обложению налогом на прибыль организаций по ставке
20 процентов.
Кроме того, сообщаем, что предложения по реформированию налоговой
системы в части введения налога на дискриминационное соотношение
зарплат работников и руководителей могут быть рассмотрены в рамках
мероприятий по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации,
которое осуществляется на основе ежегодно разрабатываемых Основных
направлений налоговой политики.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
| 
Главная 
