18:13

Выявление излишков товара при проведении плановой инвентаризации

В результате проведенной инвентаризации выявлен излишек товара, рыночная стоимость которого составила 200 000 руб. В дальнейшем указанный товар реализован за 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

Бухгалтерский учет

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (ч. 1, 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 <*>.

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (ч. 2 ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации в результате проведения инвентаризации товаров выявлен излишек. Выявленный излишек принимается к учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой является рыночная стоимость товара. При этом под текущей рыночной стоимостью товара понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. п. 2, 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, пп. "а" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Напомним, что выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ).

Рыночная стоимость выявленных излишков товара включается в состав прочих доходов организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

На дату передачи покупателю принятого к учету товара организация признает доход по обычным видам деятельности (выручку от продажи) в сумме, установленной договором купли-продажи (п. п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99). Одновременно фактическая себестоимость переданного покупателю товара учитывается в себестоимости продаж (п. п. 5, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по принятию к учету выявленного излишка товара, его продаже и поступлению оплаты от покупателя производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в нижеследующей таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации товаров на территории РФ являются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

На дату передачи товара покупателю у организации возникает момент определения налоговой базы по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база при этом определяется как стоимость товара, установленная договором купли-продажи (без учета НДС) (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Начисленный при реализации товара НДС отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов.

Налог на прибыль организаций

Стоимость излишков товара, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов организации (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы по рыночной цене указанных излишков на дату их выявления. Рыночные цены для целей налогообложения определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 105.3 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них НДС, акциза) (п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ). Выручка от реализации товара в сумме, установленной договором купли-продажи (без учета НДС), включается в состав доходов от реализации (п. п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Указанный доход уменьшается на стоимость товара. Стоимость выявленного излишка товаров для целей налогообложения определяется как рыночная цена этих товаров, определенная на момент признания внереализационного дохода (пп. 2 п. 1 ст. 268, абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/1/583).

Дополнительно по данному вопросу см. Практическое пособие по налогу на прибыль.

<*> Напомним, что для проведения инвентаризаций в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия (п. 2.2 Методических указаний). Данные о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации (п. 2.5 Методических указаний).

<**> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 1 января 2013 г. см. комментарий.

Т.Е.Меликовская, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению