Вопрос:

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в  денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Статьей 217 НК РФ определены виды доходов, не подлежащие обложению НДФЛ. Согласно п. 42 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за  содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

На основании Письма Минфина России от 03.02.2012 N 03−04−06/6−21 налоговая льгота, установленная п. 42 ст. 217 НК РФ, применяется только в том случае, если компенсация родителям осуществляется за счет средств бюджетов субъектов РФ.

Аналогичные разъяснения также содержатся в Письмах Минфина России от  17.04.2013 N 03−04−05/6−379, от 04.07.2012 N 03−04−05/6−840, от 19.06.2012 N  03−04−05/6−740, от 04.04.2012 N 03−04−06/9−97, от 13.03.2012 N 03−04−05/3−293, от 31.10.2011 N 03−04−05/9−823.

Организация производит компенсацию части родительской платы за содержание ребенка в детских садах и удерживает НДФЛ. При проверке соблюдения трудового законодательства, проводившейся территориальным органом Роструда, организации было вынесено предписание, согласно которому удержание НДФЛ с сумм компенсаций части родительской платы признано незаконным.

Облагается ли НДФЛ компенсация части родительской платы за содержание детей в детских садах, производимая организацией?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п. 42 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

Согласно п. 5 ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273−ФЗ «Об образовании», вступившего в силу с 1 января 2013 г. (далее — Федеральный закон от 29.12.2012 N 273−ФЗ), в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, посещающих образовательные организации, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, родителям (законным представителям) выплачивается компенсация части родительской платы.

Компенсация части родительской платы производится за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации.

Выплаты на вышеуказанные цели, произведенные за счет иных источников, не  могут рассматриваться как компенсация части родительской платы в смысле ст. 65  Федерального закона от 29.12.2012 N 273−ФЗ. Соответственно, такие выплаты не  подпадают под действие п. 42 ст. 217 Кодекса и подлежат обложению налогом на  доходы физических лиц в установленном порядке.

Одновременно сообщаем, что территориальные органы Федеральной службы по  труду и занятости не являются органами, уполномоченными осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также за правильностью исчисления налогов и сборов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.С.КИЗИМОВ

15.10.2013