Минфин России Письмо
от 23.09.13 № 03−03−06/1/39249 «Об учете расходов организации на обучение работников для целей налога на прибыль»
Вопрос:
Об учете расходов организации на обучение работников для
целей налога на прибыль.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций
расходов на обучение персонала сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее —
Кодекс) при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Вместе с тем расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Расходы на обучение работников в целях гл. 25 Кодекса учитываются на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Так, в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся расходы
налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным
профессиональным образовательным
программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников
налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 Кодекса.
При этом п. 3 ст. 264 Кодекса определено, что расходы
налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным
профессиональным образовательным
программам, на профессиональную подготовку и переподготовку работников
налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если обучение
по основным и дополнительным профессиональным образовательным
программам,
профессиональная подготовка и переподготовка работников
налогоплательщика
осуществляются на основании договора с российскими образовательными
учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными
образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус,
а указанные
виды обучения, профессиональной подготовки и переподготовки проходят
работники
налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор,
либо
физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор,
предусматривающий
обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания
указанного
обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных
налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать
у налогоплательщика не менее одного года.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
23.09.2013
|