12:24

Об учете для целей налога на прибыль прощенных долга и процентов по займу у заимодавца, уставный капитал которого более чем на 50% состоит

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 30.09.13 N 03-03-06/1/40367

Вопрос:

Об учете для целей налога на прибыль прощенных долга и процентов по займу у заимодавца, уставный капитал которого более чем на 50% состоит из вклада заемщика.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при прощении долга по договору займа, в том числе заимодавцем, уставный капитал которого более чем на 50 процентов состоит из вклада организации-заемщика, и сообщает следующее.

В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 Кодекса, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам отчетного (налогового) периода.

Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 Кодекса установлено, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, которое получено российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации.

Учитывая, что согласно ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации деньги признаются движимым имуществом, имущество в виде суммы обязательства по предоставленному займу, в случае если это обязательство впоследствии прекращено прощением долга заимодавцем, уставный капитал которого более чем на 50 процентов состоит из вклада организации-заемщика, в составе доходов для целей налогообложения не учитывается.

Что касается задолженности в виде процентов по займу, списываемых путем прощения долга, то данные суммы, начисляемые в налоговом учете, не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества в связи с отсутствием факта передачи данных средств налогоплательщику, и поэтому оснований для применения в отношении таких сумм положений пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса не имеется. На основании п. 18 ст. 250 Кодекса указанные суммы процентов подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.