Министерство финансов
Российской Федерации
ПИСЬМО
от 6 сентября 2013
года N 03-03-06/2/36774
Вопрос:
Общество с ограниченной ответственностью "Банк" просит вас дать
пояснения в части расчета налога на прибыль.
Согласно Положению о системе оплаты труда, премировании и материальном
стимулировании работников в Банке установлена повременно-премиальная система
оплаты труда. Работникам Банка выплачивается оклад - фиксированный размер
оплаты труда, ежемесячная премия - стимулирующая выплата, доплата и надбавка. Под
ежемесячной премией понимается часть заработной платы работника, которая
устанавливается и выплачивается на основании приказа руководителя Банка по
результатам работы за месяц за своевременное и качественное выполнение трудовых
(должностных) обязанностей. Работник может быть лишен ежемесячной премии
частично или в полном объеме в следующих случаях:- невыполнения или
ненадлежащего выполнения своих обязанностей;- невыполнения планов работ либо
нарушения сроков их выполнения;- нарушения трудовой дисциплины;-
систематического опоздания на работу;- необеспечения сохранности имущества
Банка;- совершения иных нарушений.
Доплата и надбавка устанавливаются и выплачиваются на основании приказа
руководителя Банка за дополнительный объем работы, в целях мотивации удержания
ключевых работников Банка и профессиональное мастерство.
Согласно условиям трудового договора, заключенного с работником Банка ему
устанавливается фиксированный должностной оклад. В случаях и порядке,
предусмотренных действующим законодательством и локальными нормативными актами
Банка, работнику могут выплачиваться компенсационные и стимулирующие выплаты.
Кроме того, отдельным работникам
Банка в соответствии с условиями трудового контракта предусмотрены
дополнительные условия и компенсации в виде оплаты жилья сотрудника и обучения
членов его семьи.
Согласно ст.131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной
форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по
письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных
формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным
договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в
неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной
заработной платы.
Согласно разъяснениям Минфина РФ (Письмо от 17 января 2013 года N
03-03-06/1/15, письмо от 21 декабря 2011 года N 03-03-06/1/835 и др.)
предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором расходы в виде оплаты
труда, выплачиваемые в неденежной форме, могут быть учтены для целей
налогообложения прибыли в размере, не превышающем 20 процентов от суммы
заработной платы работника.
При этом отмечено, что при квалификации начисляемых в пользу работника сумм
в качестве заработной платы следует исходить из того, что размер оплаты труда
считается установленным, если из условий трудового договора можно достоверно
определить, какая сумма заработной платы причитается работнику за фактически
выполненный объем работы. Другими словами, размер оплаты труда считается
установленным, если работник, не получив причитающуюся по условиям трудового
договора оплату труда в денежном или натуральном выражении, может исходя из
условий трудового договора потребовать от работодателя уплатить за выполненный
объем работ конкретную сумму денежных средств.Просим Вас пояснить, что
понимается под установленным размером заработной платы в данном конкретном
случае?
Подлежат ли включению в расчет
20-процентного лимита оплаты труда в неденежной форме в соответствии со ст.255
гл.25 НК РФ суммы начисленных премий, доплат и надбавок работника?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по
вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на оплату
труда, произведенных в неденежной форме, и сообщает следующее.
На основании статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
Статьей 131 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что
выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской
Федерации (в рублях). При этом в соответствии с коллективным договором или
трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может
производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской
Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной
платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от
начисленной месячной заработной платы.Таким образом, суммы заработной платы
работника, установленные трудовым договором и включающие суммы начисленных
премий, доплат и надбавок могут состоять из денежной и неденежной формы оплаты
труда.Учитывая изложенное, расходы на оплату труда, выплачиваемые в неденежной
форме, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организации в
размере, не превышающем 20 процентов от месячной заработной платы работника,
включающей суммы начисленных премий, доплат и надбавок.
Заместитель директора Департамента Н.А.Комова
| 
Главная 
