Министерство финансов Российской Федерации
П и с ь м о
от 31.07.2013 № 03-11-06/2/30742
Вопрос:
Организация (ООО) является
заказчиком-застройщиком и генподрядчиком в одном лице. Вид деятельности -
строительство многоэтажных жилых домов. Строительство осуществляется за
счет привлеченных средств дольщиков по договору долевого участия в
строительстве.
Организация находится на упрощенной системе налогообложения "Доходы
минус расходы". Организация ведет раздельный учет по каждому виду
деятельности (как застройщик и подрядчик).
Денежные средства, полученные по договорам долевого участия в строительстве, учитываются на счете 86 "целевое финансирование".
Просим разъяснить:
1. Включаются ли в налогооблагаемую базу по УСН денежные средства,
полученные от дольщиков по договору долевого участия в строительстве?
2. Если в налогооблагаемую базу включаются только средства, полученные
по договору долевого участия в строительстве, на оплату услуг
заказчика-застройщика (1% от суммы договора), что можно относить к
расходам заказчика-застройщика?
3. По итогам второго квартала 2013 года заказчиком-застройщиком и
генподрядчиком получено по договорам долевого участия в строительстве 60
млн рублей. Какие доходы учитываются при исчислении предельного размера
доходов (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), полученных от деятельности, облагаемой
в рамках УСН (все 60 млн рублей или 1%, полученный за услуги
заказчика-застройщика)?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу определения доходов
налогоплательщиком, выполняющим функции заказчика-застройщика,
применяющим упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, при определении объекта налогообложения
учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей
249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
статьей 250 Кодекса. При определении налоговой базы не учитываются
доходы, указанные в статье 251 Кодекса.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при налогообложении
не учитываются средства целевого финансирования в виде аккумулированных
на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
В связи с изложенным организация, осуществляющая функции застройщика
при строительстве объектов за счет средств дольщиков, при определении
налоговой базы должна учитывать доходы от оплаты услуг застройщика, а
также экономию затрат на строительство объектов недвижимости в виде
разницы между договорной стоимостью объектов и фактическими затратами по
строительству данных объектов, не включающими в себя расходы на
содержание службы застройщика, определяемую по окончании строительства.
Пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса установлено, что, если по итогам
отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в
соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи
346.25 Кодекса, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного
(налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным
подпунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой
налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной
системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены
указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
При этом следует учитывать, что доходы, предусмотренные статьей 251
Кодекса, в целях применения положения пункта 4 статьи 346.13 Кодекса в
сумме дохода не учитываются. Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин | 
Главная 
