МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 7 июня 2013 г. N АС-4-2/10459
ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ
ФИСКАЛЬНЫХ ДАННЫХ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ
ПРИ ПРОВЕДЕНИИ МЕРОПРИЯТИЙ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Федеральная налоговая служба в целях повышения
эффективности использования сведений, находящихся в распоряжении
налоговых органов, направляет следующую информацию в части использования
фискальных данных, зафиксированных на контрольной ленте и в фискальной
памяти контрольно-кассовой техники, в контрольной работе территориальных
налоговых органов.
Обязанность организаций и индивидуальных
предпринимателей применять на территории Российской Федерации в
обязательном порядке при осуществлении ими наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи
товаров, выполнения работ или оказания услуг контрольно-кассовую технику
установлена Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов
и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный
закон N 54-ФЗ). При этом такая контрольно-кассовая техника должна быть
зарегистрирована в налоговом органе по месту учета организации или
индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.
Федеральный закон N 54-ФЗ предъявляет определенные
требования к контрольно-кассовой технике, в частности, наличия в
контрольно-кассовой технике фискальной памяти и обязывает фиксировать
информацию о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с
использованием платежных карт на контрольной ленте и в фискальной памяти
(фискальные данные).
Фискальная память представляет собой комплекс
программно-аппаратных средств в составе контрольно-кассовой техники,
обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и
энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации,
необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт, осуществляемых с применением
контрольно-кассовой техники, в целях правильного исчисления налогов.
При этом в соответствии с протоколом заседания
Государственной межведомственной экспертной комиссии по
контрольно-кассовым машинам (ГМЭК) от 25.06.2002 N 4/69-2002 с 1 января
2003 года началось внедрение в моделях контрольно-кассовых машин
электронных контрольных лент защищенных (ЭКЛЗ) - технических устройств
(комплекс программно-аппаратных средств в составе ККМ), обеспечивающих
защищенную от необнаруживаемой коррекции регистрацию и энергонезависимое
долговременное хранение информации о каждом из проведенных с
использованием контрольно-кассовых машин денежных расчетов с физическими
лицами, необходимой для полного учета доходов в целях правильного
исчисления налогов.
Согласно пункту 2 раздела II протокола заседания ГМЭК
от 26.02.2003 N 1/73-2003 в целях обеспечения защищенности ключевой
информации ЭКЛЗ срок использования ЭКЛЗ в составе контрольно-кассовой
машины не должен превышать 12 месяцев, начиная с даты активизации ЭКЛЗ.
ФНС России в целях сбора, систематизации, хранения и
использования информации о контрольно-кассовой технике разработан и
приказом ФНС России от 26.05.2008 N ММ-3-2/235@ утвержден информационный
ресурс "Контрольно-кассовая техника", формируемый на местном,
региональном и федеральном уровнях и состоящий из следующих разделов:
- Сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике;
- Сведения о проверках применения контрольно-кассовой
техники, полноты учета выручки и использования специальных банковских
счетов;
- Сведения об утраченной или похищенной контрольно-кассовой технике, об электронной контрольной ленте защищенной;
- Сведения о замене ЭКЛЗ и фискальной памяти.
При этом состав реквизитов информационного ресурса
"Контрольно-кассовая техника" местного уровня в разделе "Сведения о
зарегистрированной контрольно-кассовой технике" содержит информацию о
показаниях фискальной памяти контрольно-кассовой техники, как при
регистрации, так и при снятии контрольно-кассовой техники с регистрации
(строки 31 - 36), а в разделе "Сведения о замене ЭКЛЗ и фискальной
памяти ККТ" отражается сумма расчетов, зафиксированная в ЭКЛЗ (строки
12) на соответствующую дату (строка 16).
Наполнение информационного ресурса
"Контрольно-кассовая техника" сведениями о расчетах осуществляется при
снятии контрольно-кассовой техники с регистрации и перерегистрации
контрольно-кассовой техники, в частности, по причине замены
программно-аппаратных средств, обеспечивающих некорректируемую
регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации.
Так в соответствии с пунктами 5.3.3 - 5.3.4
методических указаний по применению электронных контрольных лент
защищенных в контрольно-кассовых машинах, утвержденных Решением ГМЭК
(протокол от 25.06.2002 N 4/69-2002) при замене ЭКЛЗ составляется акт по
унифицированной форме N КМ-2, утвержденный Постановлением Госкомстата
России от 25.12.1998 N 132. В акт вносятся показания счетчиков
контрольно-кассовой машины до и после замены ЭКЛЗ.
Указанные действия осуществляются при представлении
пользователем контрольно-кассовой техники в налоговый орган заявления о
перерегистрации контрольно-кассовой техники по форме, утвержденной
приказом ФНС России от 09.04.2008 N ММ-3-2/152@ "Об утверждении форм
заявления о регистрации контрольно-кассовой техники, книги учета
контрольно-кассовой техники и карточки регистрации контрольно-кассовой
техники", с указанием кода причины перерегистрации - заявление о
перерегистрации в связи с заменой блока ЭКЛЗ.
Таким образом, в результате исполнения налоговыми
органами полномочий по регистрации контрольно-кассовой техники, по
контролю и надзору за соблюдением требований к контрольно-кассовой
технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, в налоговом
органе собирается, систематизируется и хранится достаточный массив
фискальных данных налогоплательщиков, который необходимо использовать в
целях налогового контроля.
При этом налоговым органам в целях проведения анализа
и выявления рисков занижения налоговой базы помимо использования
фискальных данных необходимо запрашивать у банков выписки по операциям
на счетах налогоплательщиков в соответствии со статьей 86 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, в отношении деятельности индивидуального
предпринимателя сравнению подлежит сумма фискальных данных и выручки
(дохода) от реализации товаров (работ, услуг), полученной (полученного) в
безналичном порядке <1>, и:
<1> Здесь и далее для определения сумм выручки
(доходов) от реализации товаров (работ, услуг), полученной (полученных) в
безналичном порядке, необходимо анализировать выписки по операциям
налогоплательщика на счетах в банках за соответствующий период. При этом
в целях исключения двойного счета из поступивших на расчетные счета
сумм необходимо исключать суммы, которые должны быть отражены в
фискальных данных: это расчеты, которые произведены с использованием
платежных карт, а также суммы наличной выручки, сданной
(инкассированной) на расчетные счета в банки.
- сумма, отраженная за соответствующий период по
подпункту 3.1 (Общая сумма дохода) листа "В" налоговой декларации по
налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ);
- сумма, отраженная за соответствующий период по коду
строки 010 (Сумма предполагаемого дохода) налоговой декларации о
предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ);
- предельное ограничение доходов налогоплательщика от
реализации, установленное подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса
для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему
налогообложения, в размере 60 млн. рублей в течение календарного года.
В части налогового контроля в отношении деятельности
юридического лица, применяющего общую систему налогообложения,
необходимо сравнить за соответствующий период сумму фискальных данных и
доходов, полученных в безналичном порядке, с суммой, отраженной за
соответствующий период по коду строки 010 "Доходы от реализации" листа
02 "Расчет налога на прибыль организаций" налоговой декларации по налогу
на прибыль организаций.
В части налогового контроля в отношении деятельности
индивидуального предпринимателя и юридического лица, применяющих
специальные налоговые режимы, сравнению подлежит сумма фискальных данных
и доходов, полученных в безналичном порядке, и:
- сумма, отраженная за соответствующий период по коду
строки 010 "Сумма доходов за налоговый период, учитываемых при
определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу"
раздела 2 налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу
(в случае представления таковой);
- сумма, отраженная за соответствующий период по коду
строки 210 "Сумма полученных доходов за налоговый период" раздела 2
налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения (в случае представления таковой), при
этом осуществляется контроль за соблюдением налогоплательщиком
ограничения дохода в сумме 60 млн. рублей.
Если на протяжении двух и более (для налога на доходы
физических лиц - один и более) анализируемых отчетных и (или) налоговых
периодов разница между указанными суммами за соответствующий период
является значительной, а в случае применения налогоплательщиком
специальных налоговых режимов (патентная или упрощенная система
налогообложения) сумма фискальных данных и доходов, полученных в
безналичном порядке, в отчетном (налоговом) периоде превышает 60 млн.
рублей, то налоговому органу при проведении камеральных проверок
налоговых деклараций на основании пункта 3 статьи 88 Кодекса необходимо
сообщить об этом налогоплательщику с требованием представить в течение
пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в
установленный срок. При необходимости налоговый орган должен пригласить
налогоплательщика на заседание комиссии налогового органа по
легализации налоговой базы, предварительно проанализировав операции
налогоплательщика по счетам в банках с целью выявления сделок, не
отраженных в налоговой декларации.
При этом необходимо учитывать порядок исчисления
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установленный главой 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса, в частности, порядок признания
доходов (метод начисления или кассовый метод), доходы, не учитываемые
при определении налоговой базы и т.д., а при применении
налогоплательщиком специальных налоговых режимов ситуацию совмещения
режима ЕНВД с иными режимами, при котором суммы, полученные от доходов в
тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается
единый налог, не включаются в налоговые декларации по иным системам
налогообложения.
Учитывая изложенное, ФНС России поручает при
проведении налоговыми органами мероприятий налогового контроля, в
частности, при проведении камеральных налоговых проверок, на стадии
проведения предварительного предпроверочного анализа налогоплательщика
для включения в план выездных налоговых проверок, при проведении
предпроверочного анализа налогоплательщика, включенного в план выездных
налоговых проверок, и при проведении выездных налоговых проверок
использовать в обязательном порядке сведения информационного ресурса
"Контрольно-кассовая техника".
Управлениям ФНС России по субъектам Российской
Федерации довести настоящее письмо до территориальных налоговых органов,
ознакомить с ним каждого сотрудника контрольного блока УФНС и ИФНС и
обеспечить применение положений настоящего письма в практической работе.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
С.Н.АНДРЮЩЕНКО |