19:28

Расходы организации на оплату услуг по подписке на электронные версии периодических изданий

Стоимость данных услуг составляет 1180 руб. (в том числе НДС 180 руб.) в месяц. Сумма предоплаты за подписку на электронные версии изданий на 2013 г. в размере 14 160 руб. (в том числе НДС 2160 руб.) перечислена организацией в декабре 2012 г. В течение 2013 г. по итогам каждого месяца стороны договора подписывают акт приемки-сдачи оказанных информационных услуг за истекший месяц.

 Гражданско-правовые отношения

Отношения сторон по договору оказания информационных услуг регулируются нормами гл. 39 "Возмездное оказание услуг" Гражданского кодекса РФ (п. 2 ст. 779 ГК РФ).

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 ГК РФ). В данном случае договором предусмотрено перечисление 100%-ной предоплаты исполнителю, а факт оказания информационных услуг подтверждает соответствующий акт, который подписывается сторонами договора на конец каждого месяца.

Бухгалтерский учет

Сумма предоплаты, перечисленная издательству по договору оказания информационных услуг, расходом организации не является и отражается в составе дебиторской задолженности на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Ежемесячно по мере подписания актов приемки-сдачи оказанных услуг стоимость информационных услуг (с учетом НДС) отражается в составе расходов по обычным видам деятельности записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (44 "Расходы на продажу" - для организаций, осуществляющих торговую деятельность) и кредиту счета 60 (п. п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Учесть в расходах стоимость информационных услуг (стоимость подписки на электронные версии периодических изданий), оказываемых издательством, организации не вправе, поскольку расходы на данные услуги не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В связи с этим не учитывается в составе расходов и сумма НДС, предъявленная издательством со стоимости оказанных услуг (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Аналогичное мнение изложено в Письмах Минфина России от 10.08.2009 N 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 N 03-11-04/2/12 (вопрос 2), в которых разъяснения даны в отношении расходов на подписку на печатные издания.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60:

60-ва "Расчеты по перечисленным авансам и предоплатам";

60-р "Расчеты за выполненные работы (оказанные услуги)".

Н.Э.Адамушкин, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению