21:03

Проверят ли налоговики цены по сделкам ООО и ИП-учредителя

Мы уже рассказывали, что с 2012 г. большинство организаций и предпринимателей могут спать спокойно. Их цены на предмет "рыночности" налоговики проверять больше не будут. Под ценовой контроль в основном подпадает очень крупный бизнес (крупнейшие налогоплательщики и холдинги). Да и проверять цены будут не простые инспекторы, а сотрудники самой ФНС .

Тем не менее многих интересует, проверят ли налоговики цены в их конкретной ситуации. Например, в такой: ООО (учредитель и директор которого - один и тот же человек) продавало в 2012 г. товар ИП (тот же самый человек). Являются ли ООО и ИП взаимозависимыми лицами, а их сделки контролируемыми? И если да, то какие документы нужно подавать в налоговую инспекцию и что грозит за их непредставление?

Примечание. О том, какие лица признаются взаимозависимыми, у кого, в каких случаях и как ФНС контролирует цены по заключенным сделкам, читайте: ГК, 2012, N 2, с. 29

По НК взаимозависимыми лицами однозначно (безусловно) признаются:

- организация (ООО) и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (директор) ;

- организация (ООО) и гражданин, в том числе ИП, если его доля в уставном капитале организации составляет более 25% .

Поскольку в рассматриваемой ситуации предприниматель одновременно является и директором ООО, то они признаются взаимозависимыми лицами независимо от величины его доли в ее уставном капитале.

Однако контролируемыми являются не все сделки, совершенные между взаимозависимыми лицами, а только те, что отвечают определенным условиям . Так, сделки между ИП и ООО будут контролируемыми, если :

<или> оба применяют общий режим налогообложения (ОСНО) и доходы по всем сделкам между ними, полученные как ИП, так и ООО за весь 2012 г., превысили 3 млрд руб. (по сделкам, совершенным в 2013 г., ценовой порог - 2 млрд руб.) ;

<или> одна из сторон сделки - плательщик НДПИ, предмет сделки - добытое полезное ископаемое, облагаемое НДПИ по процентной ставке, и сумма доходов по таким сделкам за год превысит 60 млн руб. ;

<или> одна из сторон сделки применяет ОСНО, а другая - УСНО и сумма доходов по сделкам за год превысит 60 млн руб. ;

<или> одна из сторон сделки применяет ОСНО, а другая - плательщик ЕСХН или ЕНВД (сделка заключена в рамках "вмененной" деятельности) и сумма доходов по таким сделкам за год превысит 100 млн руб.

Заметим, что при определении стоимостного лимита для признания сделок контролируемыми надо суммировать только доходы, учитываемые для целей налогообложения. Это значит, что доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, в расчете не участвуют . Причем учитывается совокупный доход по всем сделкам, а не доход, полученный лишь одной стороной . При этом доход определяется без учета НДС .

Но даже и по контролируемым сделкам ФНС должна проверять правильность применения цен в отношении только четырех налогов :

- налога на прибыль;

- НДФЛ по предпринимательской деятельности;

- НДПИ;

- НДС, если другая сторона сделки - организация или предприниматель - неплательщик НДС или освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС.

А это означает, что, если и ООО, и ИП применяют упрощенку, ФНС сделки между ними контролировать вообще не может.

Примечание. С 01.01.2012 контролируют только внешнеэкономические сделки и сделки между взаимозависимыми лицами . А вот бартерные сделки и сделки, цены которых отклоняются более чем на 20% от ваших обычных цен, сами по себе для налоговых органов интереса представлять не будут. Цены же, применяемые в сделках невзаимозависимыми лицами, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые этими лицами, заведомо признаются рыночными .

В то же время в своих разъяснениях контролирующие органы открыто говорят, что они будут проверять цены даже по сделкам, не являющимся контролируемыми, если заподозрят, что налогоплательщик манипулирует этими ценами в целях уклонения от налогов и получения необоснованной налоговой выгоды .

То есть если проверяющие вас инспекторы ИФНС увидят, что цены по сделкам по продаже товаров между ООО и ИП значительно ниже (или выше) цен, указанных в договорах с невзаимозависимыми контрагентами, то они будут проверять их на "рыночность". Но даже и в этом случае для доказывания необоснованной налоговой выгоды по сделкам между ООО и ИП им нужно сопоставлять цены сделки с рыночной ценой, которая определяется по правилам новой гл. 14.3 НК РФ. И хотя дело это довольно муторное, при желании налоговики вполне могут этим заняться. Причем если они доначислят, исходя из рыночных цен, какие-то налоги по сделкам, не являющимся контролируемыми, то, скорее всего, именно ИП или ООО придется идти в суд и доказывать, что налоговики в принципе не могут доначислять налоги по таким сделкам. А что скажет суд - пока неизвестно.

Если по итогам 2012 г. сделки между ООО и ИП все же будут признаваться контролируемыми, то каждому из них нужно будет отправить в свою налоговую инспекцию уведомление о контролируемых сделках по утвержденной ФНС форме . Сделать это нужно не позднее 20.05.2013 .

Но для 2012 г. установлены переходные положения. В 2013 г. уведомление нужно подать только в том случае, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в 2012 г. с одним контрагентом (в нашем случае между ООО и ИП), превысила 100 млн руб. Это значит, что если одна из сторон сделки применяет ОСНО, а другая - УСНО и сумма доходов по сделкам за год превысила 60 млн руб., но не превысила 100 млн руб., то уведомлять о них инспекцию не нужно.

За несвоевременное уведомление о контролируемых сделках, а также за представление уведомления, содержащего недостоверные сведения, вас могут оштрафовать на 5000 руб.

***

Среднестатистические налогоплательщики вряд ли достигнут лимита, который позволит признать их сделки контролируемыми. Но чтобы вообще исключить возникновение у налоговиков ненужного интереса к вашим сделкам, не устанавливайте слишком низкие или слишком высокие цены в договорах между взаимозависимыми лицами.