Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий
УСН с объектом налогообложения "доходы", в своей предпринимательской
деятельности не использует труд наемных работников.
С 01.01.2012 предприниматель всю сумму исчисленного налога,
уплачиваемого в связи с применением УСН, уменьшает на сумму страховых
взносов, перечисляемых в ПФР и ФОМС.
Предприниматель планирует заключить с другим индивидуальным
предпринимателем договор на оказание последним услуг по составлению,
подписанию и сдаче отчетности по предпринимательской деятельности
предпринимателя.
Вправе ли предприниматель после заключения такого договора уменьшать
всю сумму исчисленного налога на сумму страховых взносов без применения
ограничения в виде 50 процентов от суммы налога?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 января 2013 г. N 03-11-11/29
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу),
исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах
исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской
Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за
дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет
средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от
29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее -
Федеральный закон N 255-ФЗ), в части, не покрытой страховыми выплатами,
произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии,
выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на
осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с
работодателями в пользу работников на случай их временной
нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности,
которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых
установлено Федеральным законом N 255-ФЗ;
3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования,
заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в
соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление
соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их
временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной
нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и
число которых установлено Федеральным законом N 255-ФЗ.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть
уменьшена на сумму вышеуказанных расходов более чем на 50 процентов.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам,
уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные
страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере без
применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.
Таким образом, в составе расходов, предусмотренных п. 3.1 ст. 346.21
Кодекса, учитываются расходы, уплаченные за счет средств страхователя.
Согласно п. 1 ст. 7, ст. ст. 14 и 16 Федерального закона от 24.07.2009 N
212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N
212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков
страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим
лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках
трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых, в частности, индивидуальным
предпринимателям).
Индивидуальные предприниматели, которым выплачивается вознаграждение в
вышеуказанном случае, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд
Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч.
1.1 и 1.2 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ, самостоятельно.
В связи с этим наличие гражданско-правового договора с индивидуальным
предпринимателем не влияет на возможность уменьшения суммы налога,
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
на страховые взносы, уплачиваемые индивидуальным предпринимателем,
выступающим заказчиком работ (услуг), "за себя".
Исходя из этого индивидуальный предприниматель при осуществлении выплат
и иных вознаграждений, начисляемых в пользу другого индивидуального
предпринимателя за выполненные работы (оказанные услуги), вправе
уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, на сумму расходов, указанных в п. 3.1 ст.
346.21 Кодекса, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы
данного налога.
Врио директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН | 
Главная 
