Можно ли на основании п. 3 ст. 38 НК РФ признать проданное недостроенное здание товаром, предназначенным для реализации?
Учитываются ли в составе затрат при исчислении
налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы, связанные с
возведением реализуемого объекта недвижимости, в пределах перечня
расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ?
Вопрос:
ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы,
уменьшенные на величину расходов". В 2010 г. ООО заключило договор
строительного подряда для строительства гостевого домика с целью его
дальнейшей продажи. В 2011 г. из-за финансовых трудностей строительство
было завершено на 85%, стоимость услуг подрядной организации на данном
этапе была оплачена. В бухгалтерском учете объект был учтен на счете
08.3 "Строительство объектов ОС".
В 2012 г. на гостевой домик было зарегистрировано
право собственности как на объект, не завершенный строительством, в
эксплуатацию он не вводился, в состав основных средств не включался, в
аренду не сдавался.
В ноябре 2012 г. домик был продан по предоплате стороннему физическому лицу, сделка носила разовый характер.
Можно ли на основании п. 3 ст. 38 НК РФ признать проданное недостроенное здание товаром, предназначенным для реализации?
Учитываются ли в составе затрат при исчислении
налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы, связанные с
возведением реализуемого объекта недвижимости, в пределах перечня
расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ?
Ответ:
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы
учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252
Кодекса, в соответствии с которыми расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком.
Материальные расходы учитываются в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в порядке, приведенном в ст. 254 Кодекса.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254
Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика
на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу
либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг).
Пунктом 3 ст. 38 Кодекса установлено, что товаром для
целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо
предназначенное для реализации.
Таким образом, обоснованные и документально
подтвержденные материальные расходы организации, применяющей упрощенную
систему налогообложения, связанные со строительством объекта
незавершенного строительства, предназначенного для продажи, признаются
затратами на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), и могут быть
учтены в целях налогообложения.
При этом следует иметь в виду, что в составе затрат
могут быть также учтены иные расходы, связанные со строительством, в
пределах перечня расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
Основание: Письмо Минфина РФ от 21 декабря 2012 г. N 03-11-06/2/148
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В. | 
Главная 
