|
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 сентября 2012 года № 03-04-08/4-301
Вопрос: Об
отсутствии оснований для возврата НДФЛ, удержанного налоговым агентом с начала
налогового периода до предоставления налогоплательщиком подтверждения его права
на имущественный налоговый вычет; о применении ответственности к налоговому
агенту, который после предоставления налогоплательщиком подтверждения права на
имущественный налоговый вычет не перечисляет в бюджет (или перечисляет не в
полном объеме) суммы НДФЛ, удержанные с иных налогоплательщиков, в целях
возврата налогоплательщику сумм налога, удержанных с него до получения
указанного подтверждения.
Ответ:
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее – Кодекс) налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент
обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от
налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет,
выданного налоговым органом.
Федеральным
законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ "О внесении изменений в часть
первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных
актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате
налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового
администрирования" ст. 220 Кодекса
была дополнена п. 4, согласно которому в случае, если после представления
налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о
получении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, налоговый агент неправомерно
удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне
удержанного после получения заявления налога подлежит возврату
налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 Кодекса.
Таким образом, при предоставлении
налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является
налог, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в
установленном порядке заявления налоговому агенту о предоставлении
имущественного налогового вычета.
В связи с этим суммы налога,
удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им заявления
налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и
соответствующего подтверждения налогового органа, не являются излишне
удержанными и, соответственно, под действие ст. 231 Кодекса не
подпадают.
Согласно п. 3 ст. 226 Кодекса исчисление сумм налога производится
налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам
каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется
налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за
данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового
периода суммы налога.
Таким образом, в случае обращения
налогоплательщика к работодателю за предоставлением имущественного налогового
вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется
начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением,
применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим
итогом с начала налогового периода с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Если начисленная налогоплательщику в
налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления
вычета в полном объеме и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога,
налогоплательщик вправе указать суммы налога, удержанные налоговым агентом, в
налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представляемой в
налоговый орган по окончании налогового периода.
Обращаем также внимание, что в
соответствии с п. 4 ст. 220 Кодекса возврату налогоплательщику в порядке,
установленном ст. 231 Кодекса,
подлежит сумма налога, излишне удержанного после представления
налогоплательщиком в установленном порядке налоговому агенту заявления о
получении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Таким образом, оснований для
возврата сумм налога, удержанных с начала налогового периода до предоставления
налогоплательщиком подтверждения его права на имущественный налоговый вычет, у
налогового агента не имеется.
В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 231 Кодекса возврат налогоплательщику
излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм
этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации
в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным
налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание
такого налога.
То есть возврат налога на доходы
физических лиц производится за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению
в бюджет в месяце, в котором налогоплательщик предоставил подтверждение права
на имущественный налоговый вычет, и в последующие месяцы.
Статьей 123
Кодекса предусмотрена ответственность в случае неправомерного неудержания и
(или) неперечисления (неполного удержания и (или) перечисления) в установленный
Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым
агентом.
Из вышеизложенного следует, что к
налоговому агенту, который после предоставления налогоплательщиком
подтверждения права на имущественный налоговый вычет не перечисляет в бюджет
(или перечисляет не в полном объеме) суммы налога, удержанные с иных
налогоплательщиков, в целях возврата налогоплательщику сумм налога, удержанных с
него до получения указанного подтверждения, может быть применена
ответственность, предусмотренная ст. 123 Кодекса.
Директор
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В. Трунин
| 
Главная 
