пункт,
статья НК
РФ, которые были нарушены
|
Как
правильно заполнить и представить расчет по форме
6-НДФЛ в налоговый орган
|
|
Сумма
начисленного дохода по строке
020 Раздела 1 расчета 6-НДФЛ
меньше суммы строк "Общая сумма дохода" справок по
форме 2-НДФЛ.
|
Несоблюдение
контрольных соотношений показателей расчета по форме
6-НДФЛ.
|
Сумма
начисленного дохода (строка 020) по соответствующей
ставке (строка 010) должна соответствовать сумме
строк "Общая сумма дохода" по соответствующей ставке
налога справок 2-НДФЛ сведений о доходах физических
лиц по форме 2-НДФЛ (далее - сведения по форме
2-НДФЛ, справка 2-НДФЛ) с признаком 1,
представленных по всем налогоплательщикам этим
налоговым агентом, и строк 020 по соответствующей
ставке налога (строка 010) приложений N 2 к ДНП,
представленных по всем налогоплательщикам этим
налоговым агентом (соотношение применяется к расчету
по форме 6-НДФЛ за год) (письмо ФНС России от
10.03.2016 N БС-4-11/3852@ пункт 3.1).
|
Несоблюдение
контрольных соотношений показателей расчета по форме
6-НДФЛ.
|
Сумма
начисленного дохода в виде дивидендов (строка 025)
должна соответствовать сумме дохода в виде
дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2-НДФЛ с
признаком 1, представленных по всем
налогоплательщикам этим налоговым агентом, и дохода
в виде дивидендов (по коду доходов 1010) приложений
N 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам
этим налоговым агентом (соотношение применяется к
расчету по форме 6-НДФЛ за год) (письмо ФНС России
от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@, пункт 3.2).
|
Несоблюдение
контрольных соотношений показателей расчета по форме
6-НДФЛ.
|
Сумма
исчисленного налога (строка 040) по соответствующей
ставке налога (строка 010) должна соответствовать
сумме строк "Сумма налога исчисленная" по
соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с
признаком 1, представленных по всем
налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строк
030 по соответствующей ставке налога (строка 010)
приложений N 2 к ДНП, представленных по всем
налогоплательщикам этим налоговым агентом
(соотношение применяется к расчету по форме 6-НДФЛ
за год) (письмо ФНС России от 10.03.2016 N
БС-4-11/3852@ пункт 3.3).
|
Несоблюдение
контрольных соотношений показателей расчета по форме
6-НДФЛ.
|
Несоблюдение
контрольных соотношений показателей расчета по форме
6-НДФЛ.
|
Значение
строки 060 (количество физических лиц, получивших
доход) должно соответствовать общему количеству
справок 2-НДФЛ с признаком 1 и приложений N 2 к ДНП,
представленных по всем налогоплательщикам этим
налоговым агентом (соотношение применяется к расчету
по форме 6-НДФЛ за год) (письмо ФНС России от
10.03.2016 N БС-4-11/3852@)
|
Несоблюдение
Порядка заполнения расчета по форме
6-НДФЛ.
|
В расчете
по форме
6-НДФЛ не отражаются доходы, не
подлежащие обложению налогом на доходы физических
лиц (письмо ФНС России от 01.08.2016 N
БС-4-11/13984@, вопрос N 4)
|
Датой
фактического получения дохода в виде пособий по
временной нетрудоспособности считается день выплаты
дохода, в том числе перечисления дохода на счета
налогоплательщика в банках либо по его поручению на
счета третьих лиц (подпункт
1 пункта 1 статьи 223 НК РФ).
Доход в виде пособия по временной нетрудоспособности
отражается в том периоде, в котором выплачен такой
доход (письмо ФНС России от 01.08.2016 N
БС-4-11/13984@, вопрос N 11).
|
Несоблюдение
разъяснений ФНС России. Нарушение порядка заполнения
расчета по форме
6-НДФЛ.
|
По строке
080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражается
общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом
с полученных физическими лицами доходов в
натуральной форме и в виде материальной выгоды при
отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме
(письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@,
вопрос N 5).
|
В
разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий
отчетный период отражаются те операции, которые
произведены за последние три месяца этого периода.
Если налоговый агент производит операцию в одном
отчетном периоде, а завершает ее в другом периоде,
то данная операция отражается в том периоде, в
котором завершена. При этом операция считается
завершенной в том отчетном периоде, в котором
наступает срок перечисления налога в соответствии с
пунктом
6 статьи 226 и пунктом
9 статьи 226.1 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ).
(письма
ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058 и от
21.02.2017 N БС-4-11/14329@, вопрос N 3).
|
Строка
120 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с
учетом положений пункта
6 статьи 226 и пункта
9 статьи 226.1 НК РФ.
(письмо
ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058).
|
Строка
100 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с
учетом положений статьи
223 НК РФ.
Дата
фактического получения дохода в виде премии по
итогам работы за год определяется как день выплаты
дохода, в том числе перечисления дохода на счета
налогоплательщика в банках либо по его поручению на
счета третьих лиц (подпункт
1 пункт 1 статьи 223 НК РФ).
(письмо
ФНС России от 06.10.2017 N ГД-4-11/20217@).
|
Несоблюдение
Порядка заполнения расчета по форме
6-НДФЛ.
|
В строке
140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ указывается
обобщенная сумма удержанного налога в указанную в
строке 110 дату. То есть, указывается именно та
сумма НДФЛ, которая удержана (п. п. 4.1, 4.2 Порядка
заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ,
утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 N
ММВ-7-11/450@).
|
пп. 2 п.
6 ст. 226
|
Несоблюдение
разъяснений ФНС России. Нарушение порядка заполнения
расчета по форме
6-НДФЛ.
|
Блок
строк 100 - 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ
заполняется по каждому сроку перечисления налога
отдельно, если в отношении различных видов доходов,
имеющих одну дату их фактического получения, имеются
различные сроки перечисления налога (приказ ФНС
России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, пункт 4.2).
|
При
смене места нахождения организации (обособленного
подразделения) предоставление налоговыми агентами
расчета по форме
6-НДФЛ в налоговый орган по
прежнему месту учета.
|
После
постановки на учет в налоговом органе по новому
месту нахождения организации (обособленного
подразделения) налоговый агент представляет в
налоговый орган по новому месту нахождения расчеты
по форме
6-НДФЛ, а именно:
- расчет
по форме
6-НДФЛ за период постановки на
учет в налоговом органе по прежнему месту
нахождения, указывая ОКТМО
по прежнему месту нахождения организации
(обособленного подразделения);
- расчет
по форме
6-НДФЛ за период после постановки
на учет в налоговом органе по новому месту
нахождения, указывая ОКТМО
по новому месту нахождения организации
(обособленного подразделения).
При этом
в расчете по форме
6-НДФЛ указывается КПП
организации (обособленного подразделения),
присвоенный налоговым органом по новому месту
нахождения организации (обособленного
подразделения). (письмо ФНС России от 27.12.2016 N
БС-4-11/25114@).
|
Представление
налоговыми агентами расчета по форме
6-НДФЛ на бумажном носителе при
численности работников 25 и более человек.
|
Несоблюдение
положений НК
РФ.
|
Налоговый
агент при численности физических лиц, получивших
доходы в налоговом периоде более 25 человек, обязан
представить в налоговый орган расчет по форме
6-НДФЛ в электронной форме по
телекоммуникационным каналам связи (пункт
2 статья 230 НК РФ).
|
Представление
налоговыми агентами со среднесписочной численностью
более 25 человек расчетов по форме
6-НДФЛ за обособленные
подразделения на бумажном носителе (при численности
обособленного подразделения менее 25 человек).
|
Несоблюдение
положений НК
РФ.
|
Налоговый
агент при численности физических лиц, получивших
доходы в налоговом периоде более 25 человек, обязан
представить в налоговый орган расчет по форме
6-НДФЛ в электронной форме по
телекоммуникационным каналам связи (пункт
2 статья 230 НК РФ).
|
Организации,
имеющие обособленные подразделения, и осуществляющие
деятельность в пределах одного муниципального
образования, представляют один расчет по форме
6-НДФЛ.
|
Несоблюдение
Порядка заполнения расчета по форме
6-НДФЛ.
|
Расчет
по форме
6-НДФЛ заполняется налоговым
агентом отдельно по каждому обособленному
подразделению, состоящему на учете, включая те
случаи, когда обособленные подразделения находятся в
одном муниципальном образовании.
В случае
заполнения формы расчета организацией, имеющей
обособленные подразделения, по строке "КПП"
указывается КПП по месту учета организации по месту
нахождения ее обособленного подразделения (пункт 2.2
раздела II Порядка заполнения и представления
расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС
России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).
|
При
обнаружении налоговым агентом после представления в
налоговый орган расчета по форме
6-НДФЛ ошибки в части занижения
(завышения) суммы исчисленного налога в расчете по форме
6-НДФЛ, налоговому агенту следует
представить в налоговый орган уточненный расчет по форме
6-НДФЛ.
(письмо
ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@, вопрос N
7)
|
Несоблюдение
Порядка заполнения расчета по форме
6-НДФЛ.
|
Если при
заполнении расчета по форме
6-НДФЛ налоговым агентом допущена
ошибка в части указания КПП или ОКТМО,
то при обнаружении данного факта налоговый агент
представляет в налоговый орган по месту учета два
расчета по форме
6-НДФЛ:
-
уточненный расчет к ранее представленному с
указанием соответствующих КПП или ОКТМО
и нулевыми показателями всех разделов расчета;
-
первичный расчет с указанием правильного КПП или ОКТМО.
(письмо
ФНС России от 12.08.2016 N ГД-4-11/14772@)
|
Несвоевременное
представление расчета по форме
6-НДФЛ.
|
Несоблюдение
норм НК
РФ
|
Расчет
по форме
6-НДФЛ за первый квартал,
полугодие, девять месяцев представляется в налоговый
орган не позднее последнего дня месяца, следующего
за соответствующим периодом, за год - не позднее 1
апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом (пункт
2 статьи 230 НК РФ).
|